盈余管理是國外經濟學和會計學廣泛研究的課題。關於盈余管理的概念會計有許多不同的意見。盈余管理的基本含義可以從以下兩個權威定義中看出。首先，美國會計師威廉·K·斯科特認為，盈余管理是指“在公認會計準則允許的範圍內，通過會計政策的選擇，使經營者自身利益或企業市場價值最大化的行為”。另壹方面，美國會計師KathehneSchipPer認為，盈余管理實際上是企業管理者通過有目的地控制對外財務報告的過程來獲取壹些私人利益的壹種“披露管理”。根據以上兩個權威定義，我們可以看到，盈余管理主要有壹些含義:第壹，盈余管理的主體是企業管理當局，包括管理者和董事會。雖然管理者和董事會進行盈余管理的動機不同，但他們對企業的會計政策和盈余的對外報告都有很大的影響，企業盈余信息的披露是由各自角色的共同努力決定的。第二，盈余管理的對象是企業報告的盈余信息(會計收益)。在謝珀的定義中，盈余管理不僅指對會計收益的調整和控制，還包括對其他會計信息披露的管理，但會計收益以外的財務數據操縱不具有普遍意義，其經濟後果相對要小得多。如果將其納入盈余管理的範疇，會影響對盈余管理本質的把握。再次，盈余管理的方法是在公認會計準則允許的範圍內，運用會計和非會計方法控制和調整會計收益，主要包括會計政策的選擇、應計項目的管理、交易時間的變更和交易的創造。第四，盈余管理的目的是使盈余管理主體的利益最大化。還包括管理者自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理是企業管理當局為了主體利益最大化，在遵循公認會計準則(或會計準則)的基礎上，對企業報告的會計收益信息進行控制或調整的行為。
二、盈余管理的目的
對盈余管理目的的分析可以從盈余管理的最終目的和具體目的兩個層面來理解。
1.盈余管理的最終目標
毫無疑問，企業盈余管理的最終目的非常明確，那就是獲取私人利益。壹般認為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是擁有企業經營權的高級員工，包括總經理、部門經理等高級管理人員。現代意義上的公司企業是建立在所有權和經營權分離的基礎上的。公司的大股東可能不參與日常經營管理，但公司的高級員工往往真正掌握著經營權。因為管理者和股東的目標不完全壹樣，都有自己的小算盤。因此，委托代理關系壹旦建立，也會產生“道德風險”、“信任危機”等問題。為了使這兩個目標趨於壹致，委托方(股東)通常采用業績報酬激勵的方式來督促管理者盡可能努力工作。
管理激勵機制具有雙重效應。壹方面使管理者的管理活動迅速向股東的目標靠攏；另壹方面，它使管理者能夠在任期內積極尋求自身利益的最大化，包括報酬的最大化和更多的晉升機會。因此，管理者有動機采用盈余管理來實現自己的目標。如果凈利潤低於獎金方案的下限，管理者可能會進壹步降低凈利潤。這樣明年拿獎金的概率就大了。相反，如果凈利潤高於獎金方案的上限，經理在計算上報利潤時會盡量去掉超出上限的部分，因為這部分利潤是拿不到獎金的。只有當凈利潤處於獎金計劃的上限和下限之間時，管理層才會有動力增加報告的利潤。此外，管理者通常選擇有利的會計政策，在離任前增加報告利潤，以獲得最後的高額獎金。同樣，業績不佳的公司經理會利用盈余管理來粉飾其真實業績，以防止或推遲任期屆滿時被解雇。但是，壹旦確定了管理者的變更，管理者可能會減少當前的利潤以增加未來利潤的可能性。在實行承包制的企業中，管理者更有可能通過盈余管理來達到獲取個人利益的目的。
經理薪酬與會計利潤掛鉤的制度原本是用來消除股東與企業經理之間的“信任危機”，但實施的結果卻適得其反，非但沒有消除危機，反而加深了危機。最終的結果是管理者通過盈余管理獲得了巨大的私人利益，而股東和底層員工成為了名副其實的受害者。
2.盈余管理的具體目的
為了實現個人利益最大化的最終目標，管理當局在實施盈余管理的過程中會有壹些特定的目的。與其最終目的不同，盈余管理的具體目的壹般是以促進企業發展為中介，以達到公司規模擴大後增加管理者報酬、提高在職消費水平和發展政治前途的最終目的。盈余管理的具體目的壹般表現在四個方面:
首先是籌資的目的。我國上市公司盈余管理的直接目的是籌集資金。公司法對企業有嚴格的規定。如果他們必須在過去三年中連續盈利，他們可以申請上市。為了達到目的，企業采取盈余管理，進行財務包裝，合法“騙”上市資格。同時，盈余粉飾的報表也有助於企業獲得更高的股票定價。再比如上市公司準備發行股票的時候。證監會相關文件規定，公司“最近三年每年凈資產收益率必須在65，438+00%以上，屬於能源、原材料、基建的公司可以略低於9%”。為了達到配股的及格線，上級公司會積極利用盈余管理來調節凈資產收益率，以達到配股的目的。
二是避稅目的。企業盈余管理的避稅目的非常明顯。“合理避稅”之所以可能，壹方面是因為中國的稅制不健全，稅收優惠政策多；另壹方面，公司管理者在會計政策和會計方法的選擇上有更大的靈活性。比如我國企業所得稅有33%的比例稅率，同時規定了兩級照顧稅率。對於企業管理者來說，稅法的規定為他們進行盈余管理提供了靈活的空間。管理者會通過選擇適當的會計政策和方法來減少應納稅所得額，從而有資格按照關懷稅率繳納所得稅。
三是獲取政治成本的目的。政治成本意味著壹些企業面臨著與會計數據明顯正相關的嚴格控制和監控。壹旦財務結果高於或低於壹定限度，企業就會招致嚴厲的政策限制，從而影響正常的生產經營。為了避免政治成本，管理者通常會盡量減少報告盈余，以非壟斷的形象出現在公眾面前。例如，微軟通過推遲確認實際收入來降低利潤，以避免美國反壟斷機構的指控。
四是規避債務契約約束的目的。債權人與企業簽訂債務合同，是為了限制管理者利用債權人的資產為企業謀利而損害債權人的利益。通常包含壹些保護債權人利益的保障條款，如不發放超額股息、不發放超額貸款、提取壹定比例的償債準備金等。壹些商業銀行甚至規定不給虧損企業貸款。這些都使得企業不敢輕易違反相關規定，否則會招致很高的違約成本。如果企業的財務狀況接近違反債務契約，管理者可能會增加報告利潤以降低違約風險。盈余管理已經成為企業降低違約風險的工具。
三，盈余管理的表現形式及防範
1.盈余管理的形式
壹是各種形式的“利潤儲存”。壹些企業使用不切實際的假設來估計或有事項的準備金，如退貨、貸款損失、擔保費等。這樣企業可以在業績好的時候多提準備金，業績差的時候少提準備金，以此來調節利潤。
二是操縱收入的確認時間。例如，為了虛增利潤，在銷售完成、貨物裝運或客戶有權取消訂單或推遲購買之前確認收入。想少賺點利潤就反其道而行之。
第三是實質性原則的濫用。重要性原則認為，不重要的項目不值得準確計量和報告。壹些企業以會計重要性原則為借口，編造會計數據，從而達到粉飾財務業績的目的。
第四是巨額沖銷。為了保證未來的盈利能力，壹些企業采取巨額沖銷。比如在企業改制過程中，誇大改制成本來隱瞞利潤。當重組企業未來利潤不足時，這些虛列的費用，即隱性利潤，就會成為重組企業的收入。壹些合並公司，尤其是以發行股份方式合並的公司，在合並過程中確認大量研發費用或計提大量營業費用，形成巨額準備。利潤可以適時調整。
2.盈余管理的防範措施
首先是完善會計準則。首先，在變更會計核算方法和原則時，要求公司盡可能詳細地披露其變更對利潤的影響，包括在財務報表中增加附表，詳細列示所有調整項目。其次，我們堅決反對以重要性為借口，為故意虛報業績開脫。再次，對收入確認提出嚴格要求，特別是避免提前確認收入。
二是加強審計監控。註冊會計師行業應明確被並購公司R&D費用的審計原則，補充和完善公司並購中的巨額核銷、資產重組和收入確認等規則。外部審計人員必須把信息的完整性放在第壹位，不允許用壹種追求效率而忽視效果的審計方法來代替完整的審計程序。
三是加大監管力度。監管機構應將那些在重組過程中計提費用、進行巨額核銷的公司納入重點核查範圍。發現問題要嚴肅處理，加大處罰力度。