20×5年1月1日，發放貸款：借：貸款——本金 15 000 000
貸：吸收存款 15 000 000
20×5年12月31日，確認並收到貸款利息
借：應收利息 1 500 000 : ?2 c. i( \2 T
貸：利息收入 1 500 0004 @1 L2 l1 Q) V8 S& B
借：存放同業 1 500 000
貸：應收利息 1 500 000
（2）20×6年12月31日，因A公司經營出現異常，XYZ銀行預計難以及時收到利息。其次，XYZ銀行根據當前掌握的資料，對貸款合同現金流量重新作了估計。具體如表2–4、表2–5所示。
表2–4貸款合同現金流量 金額單位：元
時 間
未折現金額
折現系數
現值
20×7年12月31日
1 500 000
0.9091
1 363 650
20×8年12月31日
1 500 000
0.8264
1 239 600
20×9年12月31日
1 500 000
0.7513
1 126 950
2×10年12月31日
16 500 000
0.6830
11 269 500
小 計
21 000 000
－
14 999 700
表2–5 新預計的現金流量 金額單位：元
時 間
未折現金額
折現系數
現值
20×7年12月31日
0
0.9091
0
20×8年12月31日
10 000 000
0.8264
8 264 000
20×9年12月31日
2 000 000
0.7513
1 502 600
2×10年12月31日
0
0.6830
0
小 計
12 000 000
－
9 766 600
20×6年12月31日，確認貸款利息：0 `: c5 _9 d- ?$ p6 {. ~7 p
借：應收利息 1 500 000 8 q/ a* p' X1 k4 \. p3 S1 E9 O# C
貸：利息收入 1 500 000
20×6年12月31日，XYZ銀行應確認的貸款減值損失
=未確認減值損失前的攤余成本－新預計未來現金流量現值
=（貸款本金―應收未收利息）－新預計未來現金流量現值
=16 500 000―9 766 600=6 733 400（元）
相關的賬務處理如下：
借：資產減值損失 6 733 400 ) ] h7 K. t) v
貸：貸款損失準備 6 733 400
借：貸款——已減值 16 500 000 4 @' F: Q0 o3 A) `
貸：貸款——本金 15 000 000" f# I1 D& X( k* Z& K
應收利息 1 500 000
（3）20×7年12月31日，XYZ銀行預期原先的現金流量估計不會改變：
確認減值損失的回轉=9 766 600×10%=976 660（元）
相關的賬務處理如下：; m& {3 i0 A3 P0 l) o F
借：貸款損失準備 976 660
貸：利息收入 976 660
據此，20×7年12月31日貸款的攤余成本=9 766 600+976 660=10 743 260（元）
（4）20×8年12月31日，XYZ銀行預期原先的現金流量估計不會改變，但20×8年當年實際收到的現金卻為9 000 000元。
相關的賬務處理如下：
借：貸款損失準備 1 074 326 1 w, N( J+ `% j6 C9 T, P1 I6 s
貸：利息收入 1 074 326
借：存放同業 9 000 000 : K' b& m7 o4 C+ r2 X
貸：貸款——已減值 9 000 000
借：資產減值損失 999 386
貸：貸款損失準備 999 386
註：20×8年12月31日計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=10 743 260―1 074 326=9 000 000=2 817 586（元〕。由於XYZ銀行對20×9年及2×10年的現金流入預期不變，因此，應調整的貸款損失準備=2 817 589－1 818 200=999 386（元）。相關計算如表2–6所示。
表2–6現值計算金額單位：元
時間
未折現金額
折現系數
現值
20×9年12月31日
2 000 000
0.9091
1 818 200
2×10年12月31日
0
0.8264
0
小計
2 000 000
1 818 200
（5）20×9年12月31日，銀行預期原先的現金流量估計發生改變，預計2×10年將收回現金1 500 000元；當年實際收到的現金為1 000 000元。相關賬務處理如下：
借：貸款損失準備 181 820 " @4 O9 q! c+ V7 C+ E; t5 j/ W" F* I
貸：利息收入 181 820) T7 w Z; V2 n$ D8 `" R. d# U
借：存放同業 1 000 000
貸：貸款——已減值 1 000 000* d! x4 n2 b7 d" G. N! \. q
借：貸款損失準備 363 630
貸：資產減值損失 363 630
註：20×9年12月31日計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=1 818 200+181 820－1 000 000=1 000 020（元）。因此，應調整的貸款損失準備=1 000 020－1 363 650=–363 630（元）。其中，1 363 650元系2×10年將收回現金1 500 000元按折現系數0.9091進行折現後的結果。
（6）2×10年12月31日，XYZ銀行將貸款結算，實際收到現金2 000 000元。相關賬務處理如下：
借：貸款損失準備 136 365 ! z+ }$ n+ k6 ~- D
貸：利息收入 136 365
借：存放同業 2 000 000 ! J# f$ O/ m! H1 v1 C1 O
貸款損失準備 4 999 985
貸：貸款——已減值 6 500 000: d+ n# ]0 C( D- O* }" r
資產減值損失 499 985