首先，正確確定重要程度
銀行不同於壹般的公司，其產品比較特殊，有很大的內在風險。註冊會計師在編制審計計劃和執行審計任務時，應當考慮銀行業務的特點，適當確定重要程度，如根據資產總額、業務收入和利潤總額確定相關項目的重要程度。
在確定銀行審計計劃的重要性水平時，要註意銀行不同的風險資產權重。權重最小為零的資產是銀行存款；其次，存放在央行的錢；權重最大的是對壹般企業和個人的信用貸款或透支，風險權重為100%。銀行資金存放在國家政局相對動蕩的非銀行金融機構或銀行，風險更大，權重更大。銀行交易總額對重要程度影響不大。目前我國大部分銀行的利息收入約占總收入的80%-90%，利息支出占所有支出的主要部分。銀行損益主要產生於利息收入和利息支出。但利差並不能決定銀行的盈虧，壞賬損失才是侵吞銀行利潤的血盆大口。有些銀行從事外匯和債務保證金交易，表內記載的金額不大，但合約數量和交易量很大，可能的損失也很大。銀行不同的經營策略有不同的重要程度。不同類型的銀行有不同的重要性。比如中國銀行的外匯業務比重比較大，匯率風險和外匯頭寸缺口的可能性比較大。但海外分支機構多，分散風險的有利條件多，外匯風險程度可能比其他銀行小。
在確定銀行審計計劃時，您可以為銀行現金分配相對較低的重要性級別。由於現金本身固有的敏感性和銀行對現金的有效內部控制(如雙人倉庫管理、交叉核對、現金賬簿記錄和倉儲制度等。)，現金出錯的可能性比較小，壹般不需要對銀行現金庫存進行全面盤點，只需要對庫存進行抽樣監督即可。通過核對銀行出納部門的現金支票登記簿和現金賬簿，可以確定是否存在現金錯報，以較低的審計成本獲得較高的審計可靠性。但對表外業務應給予更高層次的重視，因為銀行大量的表外業務，尤其是銀行擔保、授信額度、遠期外匯交易等可能造成巨大損失，應註意收集充分證據，關註其風險。
重要性水平的適當確定有助於識別嚴重違反監管法律法規的銀行錯報。銀行的經營活動受到金融監管法律法規的嚴格限制(例如，銀行必須滿足8%的最低資本充足率，保持適當的資產負債率和貸存比等。).雖然小的錯報和審計差異在數量上不重要，但在質量上可能很重要。因為其更正或披露關系到銀行是否遵守監管法律法規，有利於銀行業監管部門發現問題。
二。審計的關鍵領域
目前我國銀行分業經營，業務範圍狹窄，業務品種單壹。銀行會計報表中資產的主要項目是貸款，約占總資產的70%；債務人的項目主要是存款，占負債的80%左右。註冊會計師對銀行會計報表審計的重點領域主要包括以下幾個方面。
(壹)資產質量
這對銀行來說是生死攸關的問題。銀行監管當局特別關註銀行資產的質量。資產質量的重點是貸款質量。銀行貸款質量的評價依賴於科學合理的風險判斷、分類和分析體系。國際會計師聯合會(IFAC)國際審計實務委員會(IASC)2月IASC)1990發布的《國際審計公報》第6號明確指出，審計師在審計過程中應考慮銀行貸款質量的分類體系。美國會計師協會出版的《銀行審計》也提出“為了確定註冊審計的範圍，會計師應考慮管理當局的貸款分類制度”。我國目前主要是根據貸款的壹般原理來評價銀行貸款的質量，將貸款分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和不良貸款，後三項都是銀行的不良貸款。《貸款通則》對銀行不良貸款的分類以時間劃分為特征，直觀，但不能真實反映貸款質量。國際上很多國家采用“五級分類法”(即貸款風險分類法)對銀行貸款質量進行分類，將貸款分為正常、關註、次級、可疑和損失，後三類為銀行不良貸款。五級分類的前提是銀行能夠定期收到借款人提交的真實合法的會計報表和相關資料。其核心在於銀行對借款人還款能力的評估，以借款人的正常經營收入作為貸款的主要還款來源，以貸款擔保作為次要還款來源。通過對借款人現金流、資金實力、抵押物價值、還款記錄、還款意願的持續監測分析，判斷借款人按時足額償還貸款本息的可能性和貸款可能遭受的損失，並根據貸款的風險狀況采取相應的管理措施。而我國大部分借款人提交的會計報表不完整、不真實、不規範，銀行很難對其進行分析評價。五級分類法的技術操作要求比較高，對銀行計提壞賬準備的比例影響很大。中國人民銀行決定從2002年6月5438+10月1日起在全國各類銀行正式實施貸款風險分類管理。
定期、嚴格地評價貸款質量是銀行管理層的責任，但註冊會計師對銀行資產質量的評價符合執業審慎原則，是審計的必要工作。註冊會計師應特別關註銀行貸款管理的內部控制制度是否健全可信，通過分析性測試和實質性測試相結合的方式評價銀行資產質量，對大額貸款和不良貸款進行認證，並要求銀行管理當局提供銀行監管當局的檢查報告以供參考。
(2)關註銀行各項準備金的提取，尤其是壞賬準備的提取。
銀行貸款壞賬不可避免。銀行的壞賬要控制在同業認可的水平之內，尤其是銀行的風險承受能力之內。銀行不僅要能夠識別貸款業務活動中隱藏的風險因素，而且要對風險造成的後果采取壹定的防範措施。貸款準備金制度是防範和化解風險的有效途徑。銀行是否足額提取壞賬準備，對銀行的安全性、穩定性和盈利性影響很大。財政部1993發布的《金融保險企業財務制度》規定，銀行按1%的貸款差額提取壞賬準備，壞賬準備可按3‰的比例提取，也可經有關部門批準後據實核銷。2001年5月，財政部通知金融企業(含商業銀行)壞賬準備、壞賬準備、投資風險準備統壹為壞賬準備，銀行根據資產風險確定壞賬準備計提比例，最高為100%，最低為1%。中國人民銀行還起草了《貸款損失準備金提取指引》，要求銀行根據五級分類結果，對關註類、次級類、可疑類和損失類貸款分別按照2%、20%、50%和100%的參考比例提取專項準備金。銀行還可以根據貸款的國別風險提取壹定比例的專項準備金。
國際會計師聯合會指出，審計師應該關註和評估壞賬準備的合理性和充分性。在國際上，註冊會計師通常會在其出具的審計報告的附註中，對董事會批準的銀行提取壞賬、壞賬準備和其他準備金的主要會計政策進行說明。
(三)關註銀行負債的合規性
銀行債務大部分是社會負債，其中最重要的項目是存款，其次是國外貸款、代理行貸款和同業往來。英國法律規定，銀行負債必須“合格”。中國強調銀行存款必須“合規”。由於我國銀行存款涉及千家萬戶，註冊會計師認為信證回復率很低，效果不好，擔心違反銀行為儲戶保密的原則。所以銀行大額存款幾乎沒有信證，也沒有采取其他替代方法進行驗證。因此，註冊會計師應根據銀行負債的特點，分析銀行負債變量的大小，判斷銀行支付存款的能力。在當前世界經濟壹體化和銀行業務全球化的背景下，需要註意的是，銀行吸收的部分境外“非居民存款”可能不計入資產負債表；關註部分銀行表外記錄的“離岸業務”異常情況；關註可能出現的“洗錢”現象，防範因銀行負債疏忽導致的操作風險和法律風險。
(四)註意銀行收入的確認。
銀行收入對利潤的真實性影響很大。銀行股東、管理當局、公眾和監管當局都非常重視銀行的盈利能力。銀行收入的確認應執行金融保險企業財務制度的規定。近年來，銀行的經營環境發生了很大變化，收入呈現出很大的不確定性。財務制度中的壹些規定已經不能適應經濟形勢的發展和企業經營狀況的變化，直接導致銀行會計賬簿上的收入和資產被高估；甚至有的銀行出現了虛假支付，虛盈實虧，加劇了銀行的經營風險。註冊會計師應根據銀行內部控制的可信度，運用專業判斷審慎確認銀行的收入。根據銀行貸款的平均余額、利率檔次以及短期貸款和中長期貸款的比例，可以計算出大概的收益，並進行分析復核；通過檢查大額借款人和不良貸款的利息計算，驗證銀行貸款利息收入的合規性；測試銀行計算機系統計算利息的準確性；特別註意銀行是否繼續提取不應計提的利息收入。
(五)關註銀行表外業務及相關事宜。
銀行的表外業務可以簡單分為傳統和創新兩大類。表外業務核算的特點是:(1)傳統業務設置對應賬戶，同時發生，同時核銷相同金額；(2)創新業務核算復雜。大部分即期交易在資產負債表上核算，而未到期的交易在資產負債表外記錄，如期權交易和遠期外匯交易。大量的表外業務核算是銀行區別於壹般企業的重要特征。表外業務不僅隱藏著巨大的風險，還可能造成銀行會計信息不完整。中資銀行分支機構的表外業務大部分是傳統業務，總行可能有很多創新業務，海外分行可能有很多金融創新業務。
對銀行表外業務的審計，可以通過檢查銀行與下屬行、代理行之間的賬目、往來函件、合同等發現線索，揭示表外業務漏報或不報的問題。國際上，註冊會計師會在審計報告附註中對表外風險、銀行或有負債、未履行的金融合同、資本和租賃承諾進行說明，並在審計報告後附上“未經審計的補充信息”，包括:資本充足率、流動性比率；細分信息，如銀行資產分布、經營區域、主要零售或批發業務範圍等；貸款分類；不良貸款；風險管理措施等。
第三，關註實際問題，防範審計風險
我國銀行基層分(支)行利用同業往來賬戶、占用外匯差額進行表外經營的問題較為突出。註冊會計師應當按照7號、8號執業通知的要求，采取積極措施進行函證，運用專業判斷分析本行同業貸款平均余額占本行同業往來利息支出的比例，查閱本行同業對賬單和對方銀行查詢未結清賬款的函電，避免因銀行管理當局的欺詐行為而導致的審計風險和連帶責任。註冊會計師以銀行名義發出確認函時，應當要求註冊銀行及時準確回復確認；境內跨行往來賬戶確認應要求對方銀行加蓋跨行往來查詢專用章，並在回復時註明跨行號；國外代理行在回復信用證時可以要求對方銀行添加授權簽字人的簽名。由於銀行有固定的營業場所、固定的通信網絡、相對穩定的部門和明確的分工、相對完善的內部控制制度，可以利用銀行現成的通信工具和行內正常渠道進行跨行通信。如果被認證銀行以加密電報、電傳或傳真方式發送回復，可在驗證Testkey或驗封後先使用，但盡量通過郵局要求對方補辦原件以供驗證。環球銀行間金融電信協會是國際銀行業的壹個非營利性通信系統，簡稱SWIFT。系統消息的固定格式具有自動傳輸、自動計費、自動清算的功能。SWIFT每天與成員銀行逐壹核對交易金額和余額。在我看來，SWIFT格式可以代替銀行代理的回復進行確認。
國際上壹般不要求單獨審計銀行分支機構的會計報表；銀行法人的會計報表必須經註冊會計師審計，並出具審計報告。但中國人民銀行要求，在中國設立的外國銀行分行的年度會計報表也必須經中國註冊會計師審計。註冊會計師應防止壹些外國銀行分行利用中國與其他國家不同的會計年度和政策，人為調整報表項目和金額，掩蓋金融風險，逃避金融監管。在對跨國銀行會計報表進行審計時，我們應該更加謹慎，吸取BCCI和巴林的深刻教訓，規避審計風險。由於銀行業務量比較大，分支機構比較多，而且分布比較廣，而且大部分依靠計算機進行聯網操作，所以銀行會計報表的審核不可能完全依靠壹家會計師事務所的力量。因此，必須充分利用銀行內部審計人員和其他註冊會計師的工作，邀請專家對電子計算機的控制系統進行測試和評估。利用銀行內部審計人員的工作，首先要檢查銀行是否建立了健全可信的內部控制制度，該制度是否得到了有效執行；分析判斷銀行內部審計人員的能力水平。但是，使用其他註冊會計師和專家的工作成果應事先與銀行協商，並報銀行業監督管理機構。