摘要
謹慎性原則在世界各國的會計中都占有重要地位，我國的會計制度也非常重視，但會計謹慎性原則既有積極的壹面，也有消極的壹面。本文闡述了會計謹慎性在我國的應用和發展，界定了會計謹慎性原則的含義，論證了其積極作用。摘要:分析了會計謹慎性原則在企業資產、企業收益和企業財務界定中的應用，指出了會計謹慎性原則應用中存在的問題。在此基礎上，提出了合理運用會計謹慎性原則的措施。
關鍵詞:謹慎性原則，會計實務，問題和措施
目錄
摘要壹
簡介1
壹、謹慎性原則的理論基礎及其價值1
理論基礎2
(二)謹慎性原則的積極作用3
1.有利於企業的穩定發展
2.幫助防範風險3
3.有利於保護投資者和債權人的利益
二、謹慎性原則的應用4
(壹)資產使用中的定義4
(二)在企業收益中的運用5
(三)在公司理財中的應用6
三、謹慎性原則在會計實務中應用的常見問題6
(壹)主觀操作7
(2)與其他原則的沖突7
(三)降低了會計信息的可比性7
四。合理運用謹慎性原則的措施8
(壹)謹慎性原則的恰當運用8
(二)加強誠信教育，提高會計人員的職業道德9
(三)協調與其他原則的沖突9
(四)內外結合，強化約束機制10
(五)充分披露會計信息10
參考12
淺析謹慎性原則在會計實務中的應用
介紹
謹慎性原則在世界各國的會計中都發揮著重要的作用。特別是在市場經濟發達國家，公司和投資者都特別重視資本保全，所以會計界願意按照謹慎性原則處理企業的資產、財務和收入。我國在1993頒布的企業會計準則中確立了會計謹慎性原則，並在2001的企業會計制度中進壹步發展了這壹原則。
就謹慎性原則本身而言，它是會計應該遵循的基本原則之壹。然而，謹慎性原則本身具有兩面性，既有積極的壹面，也有消極的壹面。因此，正確理解和運用謹慎性原則是廣大會計從業人員和理論界高度重視的問題。為了更好地理解謹慎性原則，筆者探討了謹慎性原則在會計實務中的應用。
壹、謹慎性原則的理論基礎和價值
謹慎性原則在我國的應用經歷了壹個從無到有的過程，其適用範圍和程度也是壹個從小到大、從弱到強的過程。1993頒布的《企業會計準則》規定，會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理計算可能發生的損失和費用。可以說，企業會計準則第壹次明確將謹慎性原則列為我國會計實務中的壹項主要原則。這壹原則在2001新企業會計制度中得到進壹步發展。《企業會計制度》規定，企業進行會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或者收入，少計負債和費用，但不得秘密計提。應該說，企業會計制度與企業會計準則相比，在企業負債、企業資產和企業收入方面都有所發展。
(壹)理論基礎
結合企業會計制度，謹慎性原則是我國會計原則之壹，又稱穩健性原則或安全性原則，是壹項普遍的會計原則。它是針對經濟活動中的不確定因素而形成的壹種會計指導思想。它要求會計人員在對某項經濟業務或會計事項有不同的會計處理方法和程序可供選擇時，選擇壹種盡量不增加利潤、不誇大所有者權益的會計處理方法和程序，並要求合理核算可能發生的損失和費用。
會計謹慎性原則的產生與企業經營活動中無處不在的不確定性和風險有關。謹慎性原則的初衷就是為了避免這些不確定性和風險。企業通過恰當地運用謹慎性原則可以有效地規避風險，因為:
(1)高估收入會增加企業的稅收，但在謹慎性原則下，會盡量少計或忽略可能的收入，使企業獲得延期納稅或減稅的好處。
(2)高估收入和資產容易導致管理當局和所有者的樂觀。這種樂觀情緒使得管理層或投資者在“水分”會計報告收益的激勵下做出錯誤的資本預算決策和投資選擇，不利於企業的發展。在謹慎性原則下，企業會計人員可以恰當地運用謹慎性原則，擠出會計收益中所包含的“水分”，從而提高會計收益的質量。這樣，管理者和投資者就可以在充分估計企業未來面臨的風險的情況下，做出正確的資本預算或投資決策。
(3)會計處理始終堅持謹慎性原則，有利於企業收入的穩定，從而降低企業自身的經營風險，增強抵禦市場風險的能力。
(二)謹慎性原則的積極作用
在企業會計實務中，遵循謹慎性原則並合理運用它具有重要的價值和意義，主要體現在以下幾個方面:
1.有利於企業的穩定發展。
在生產經營過程中，由於市場競爭和內外部環境的變化，企業面臨著許多瞬息萬變的不確定因素，稍有不慎就可能將企業推向破產的邊緣。對此，企業在會計處理上應保持謹慎的態度，充分估計可能的風險和損失，盡量減少或忽略可能的收益，以幫助企業在穩定中發展壯大。
2.有利於防範風險。
企業在發展中會面臨許多不確定的風險因素。在企業會計中運用謹慎性原則，可以采用“資產估計和收益計量低於高，損失和費用計量高於低”的方法核算經營風險，從而避免或轉移未來不確定的風險損失，增強企業競爭力。
3.有利於保護投資者和債權人的利益。
謹慎性原則要求企業盡可能采用不高估資產和各項權益的會計處理方法，使企業的會計核算盡可能建立在相對安全可靠的基礎上，使企業有效避免短期行為，保全企業資產的完整性，提高在激烈的市場競爭中防範風險的能力，從而保護投資者和債權人的利益。
第二，謹慎性原則的具體應用
會計謹慎性原則在會計實務中被廣泛應用。下面筆者就謹慎性原則在企業資產、企業收益、企業財務定義中的應用進行闡述。
(壹)在資產的定義上。
國際會計界關於資產定義的理論有兩種說法，壹種是從成本角度定義，另壹種是從未來經濟利益角度定義。
我國《企業會計制度》第二章第12條指出，資產是指過去的交易和事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期給企業帶來經濟利益的資源。帶來經濟利益是指:直接或間接增加流入企業的現金或現金等價物的潛力，在某些情況下可以單獨產生現金流入。在某些情況下，它需要與其他資產相結合，以直接或間接產生現金流。如果預計不會帶來經濟利益，就不能確認為資產。
我們說企業不能指望給那些未來不能帶來經濟利益的項目帶來經濟利益，比如陳舊損壞的實物資產、債權等無望收回的不良資產。如果把它們列為資產，只會導致資產虛增，甚至會使對外提供的財務信息失去真實性。
對於待攤費用，企業會計制度強調壹次性計入當期成本費用；對於待處理財產的損失和溢余，企業會計制度規定，無論是否經有關部門批準，都應在年末結賬前計入當期損益，不再允許在資產端列示；關於開辦費，企業會計制度規定，在籌建期間發生的各項費用，除購建固定資產外，先在長期待攤費用中歸集，在企業開始生產經營當月壹次性計入當期損益。
可見，謹慎性原則體現在企業資產的定義中。
(二)在企業收益的使用上
從收入確認的角度來看，目前我國不同行業和業務的收入確認的具體原則並不完全相同，但所奉行的基本原則應該是謹慎性原則。過高的收費會直接導致利潤和凈利潤的虛增，不僅會增加企業本身的風險，還會造成嚴重的誤導。
委托貸款按期應計利息無法收回時，應停止應計利息並沖正原應計利息；短期投資取得的現金股利和利息(不包括已計入應收股利和應收利息的現金股利和利息)沖減短期投資的賬面價值，不再確認為投資收益；在“借款費用”準則中，變更了借款費用的資本化終止標準，標準為“達到預定可使用狀態”，而不是原制度規定的“固定資產尚未交付使用”；開發費用(材料、工資、福利、租金、借款費用等。)的企業自行開發的無形資產直接計入當期費用，不計入無形資產價值；無形資產在確認後發生費用的，應當在發生時計入當期損益。
所有這些規定都是基於謹慎性原則，不高估收益或低估負債和費用。
(三)企業融資的運用
謹慎性原則在企業的財務處理中起著重要的作用。以下是對企業債務確認的說明。負債根據產生的事實是否明確，未來還款金額和受償人的日期是否明確或能夠合理確定，可分為可確定負債和或有負債。與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，企業應當將其確認為負債:(1)該義務是企業承擔的現時義務；(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；(3)該義務的金額能夠可靠地計量。因此，如果企業存在符合上述條件的或有事項，應及時做出判斷，以便根據謹慎性原則估計其金額，並將其作為預計債務人的賬戶。
三、謹慎性原則在會計實務中應用的常見問題
任何事物的應用都有其兩面性，謹慎性原則的應用也不例外，謹慎性原則的應用也存在這樣那樣的問題。
綜上所述，謹慎性原則在會計實務中存在的問題主要包括:
(壹)操作中的主觀性
謹慎性原則適用的初衷是合理估計存在的風險和可能發生的損失並及時確認，以幫助企業在實際風險發生前化險為夷，保護債權人和所有者的利益。
但是，謹慎性原則在實際操作中具有很大的主觀性，受到會計人員專業素質和職業判斷能力的影響，從而導致會計信息不可驗證。也不能排除人為因素對當期損益的影響和控制。正是由於其主觀性，謹慎性原則可能被企業用作虛假減少資產和利潤的手段。
(2)與其他原則相沖突。
謹慎性原則在應用過程中與其他會計原則存在沖突。例如，它與可比性和壹致性的會計原則相沖突。可比性和壹致性原則要求會計指標口徑壹致，相互可比，會計處理方法前後各期壹致，不得隨意變更。但是，謹慎性原則允許企業根據自己的具體情況改變核算的口徑和方法，這與可比性和壹致性原則相沖突。此外，它與真實性原則相沖突。真實性原則要求會計核算應當以實際發生的經濟業務為基礎，而謹慎性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失和費用，這顯然與真實性原則相矛盾。
(三)降低了會計信息的可比性
可比性原則要求企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當具有壹致性和可比性。不同的企業可能處於不同的行業和地區，經濟業務發生在不同的地方。為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便於比較不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量，只要交易和事項相同，就應當采用相同的會計處理方法。由於各單位的經濟財務狀況不同，管理者的意圖不同，預計虧損和確認收益的具體方法也不壹定相同，導致各單位的會計信息很難具有可比性。
當然，謹慎性原則的運用還存在其他壹些問題，這裏就不詳細描述了。
第四，合理運用謹慎性原則的措施
針對謹慎性原則運用中存在的問題，結合謹慎性原則的基本要求，筆者認為應當合理運用謹慎性原則。合理應用謹慎性原則可以采取以下措施:
(壹)謹慎性原則的正確運用
運用謹慎性原則的利弊在很大程度上取決於其運用的程度。過度謹慎或謹慎不足會降低運用謹慎性原則的優勢，放大其劣勢，使企業的財務狀況和經營成果得不到準確提示，從而在決策等方面誤導會計信息使用者。對會計謹慎性原則的思考
。在會計實務中，有必要對謹慎性原則適用的前提和條件進行限制，這可以在壹定程度上減少會計人員的主觀性和隨意性。
(二)加強誠信教育，提高會計人員的職業道德。
企業如何選擇適合其謹慎性的會計政策，企業資產如何處理，企業收益如何處理，企業財務如何處理等。，要求會計人員具備豐富的專業知識和較強的職業判斷能力。因此，要不斷加強會計人員的思想教育和業務素質教育，以促進會計人員思想水平的提高，逐步在會計領域樹立誠信公正的形象。針對我國在職會計人員職業道德素質較低的現狀，應加強再教育工作，嚴格會計從業資格考核，致力於會計人員職業道德建設。此外，會計人員應加強專業理論的學習，重視會計實務，不斷提高自身的專業素質和職業判斷能力。
(三)協調與其他原則的沖突
謹慎性原則與其他會計原則的沖突無法從根本上避免，但我們可以在應用過程中相互協調，努力減少它們之間的沖突。我們應該做到以下幾點:
(1)發生沖突時，要正確處理原則之間的使用順序。在會計原則中，真實性始終占據首要地位。如果權責發生制與謹慎性原則相沖突，謹慎性優先；與其他會計原則的優先順序可根據實際情況確定。
(2)在確定會計原則的優先順序後，需要在會計報表附註中說明所選擇的處理方法和影響程度。
(四)內外融合，強化約束機制
充分發揮獨立審計的外部監督功能，強化企業內部約束機制。
雖然謹慎性原則在企業會計制度中的應用更加規範，但在實際操作中仍難以避免主觀性和隨意性。因此，為了防止企業基於自身利益任意變更會計核算方法，高估虧損、低估收益，虛列成本費用，扭曲真實經營成果，以謹慎性原則作為成本和利潤的調節器，必須加強以獨立審計為核心的外部監督體系，同時強化企業內部約束機制，優化會計行為，從而保證會計信息的公允性。
(五)充分披露會計信息。
將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機結合起來。所有與謹慎性原則的應用有關的、會影響投資者、債權人等信息使用者判斷的信息，都應在財務報告中充分說明，包括壹些具體的會計處理方法、應用背景以及謹慎性原則的影響。
總之，謹慎性原則的全面貫徹對於補充和完善企業會計準則和會計制度，解決我國市場經濟發展中出現的新的會計問題具有積極的作用。然而，這壹原則也有壹些局限性。因此，在應用中應采取壹些措施，以增加謹慎性原則在會計實務應用中的合理性和科學性。
參考
[1]林斌:論不確定性會計，中國財政經濟出版社，2003年。
[2]黃凱紅:“穩健性在中國的適用性和實際應用”，見《會計研究》，2004年第4期。
[3]趙連慶:《穩健性原則分析及其發展思考》，見《上海會計》2003年第11期。
[4]楊青:穩健性與比例性:會計準則的兩難選擇，參見《四川會計》，2005年第12期。
[5]陳祥民:《企業契約與會計選擇》，見《金融研究》，2003年第4期。
[6]劉懷德:《不確定性經濟學研究》，上海財經大學出版社，2002年版。