以債券為例。對於發債方來說，攤余成本就是實際承擔了多少債務。對於雙方來說，當實際利率與票面利率不壹致時，表面的現金流入或流出，即按照票面利率計算的應收或應付利息，並不能準確解釋雙方實際付出的收入和成本，而實際利率的攤銷解決了這壹問題。實際利率計算的應付利息是債務人當期應確認的財務費用，而實際利率計算的投資收益是投資者獲得的收益。那麽在債券市場上，這個投資收益就是形成債券的公允價值，也就是債券必須反映投資者應得的收益率，所以按實際利率計算的投資收益增加了持有至到期投資的攤余成本。另外，按票面利率計算的應收利息形成現金流入，是債券公允價值的下降，這種下降也反映了投資者的風險要求。現金流入使持有至到期投資的公允價值減少相同金額，因此實際期末攤余成本等於期初按攤余成本計算的投資收益+實際利率-按票面利率計算的應收利息。
真實利率攤銷就是上面的思路。說白了，就是在購買階段付出的額外費用或提前獲得的收益，在持有期間確認為費用或損失。實際利率攤銷的目的是調整各期收益。這種方法還會出現在未來的融資租賃中，或者具有融資性質的分期購買或銷售產品，涉及未實現融資收益或者確認融資費用的攤銷。本質上是掌握了持有至到期投資的處理，然後貸款和融資租賃的處理就是多合壹的事情了。
持有至到期投資、可供出售金融資產(債券)、貸款和應收款項、公司債券(壹般公司債券、可轉換公司債券)、長期應收款(具有融資性質的分期付款銷售)、長期應付款(融資租入固定資產)。
對攤余成本的理解
(佳亞)資產的攤余成本實際上是資產的賬面價值(不包括可供出售金融資產的權益)。為什麽不包括可供出售金融資產的權益？因為可供出售金融資產的公允價值是有變動的，所以在計算賬面價值的時候要減去這個數字，但是在計算攤余成本的時候不壹定要減去這個數字，所以有點不壹樣。
(財務標兵)攤余成本用財務管理的理論說，就是妳向對方借了多少錢，也就是貸款的本金。新標準不再采用直線法攤銷，引入了實際利率法的概念。2006年考試很多考生在這裏失分，需要引起大家的註意。會計分錄沒什麽好說的。應收利息和應付利息必須按面值記錄，財務費用/在建工程或投資收益必須符合。實際利率肯定會在會計實務考試(不是財務管理考試)中給出
攤余成本在第三章固定資產、第六章金融資產、第十章負債、第十三章收益中有相應的考核點，是研究的重點。
難點:區分持有至到期投資的核算(分期付息，壹次還本付息)(到期壹次還本付息)。
(肖恒恒)從實際收到錢的壹方和實際支付錢的壹方的立場出發，分別定義了“應收利息——實際收到利息”。“應付金額-已付金額”的差額將攤入攤余成本！(1)持有到期投資與發行債券聯動
(2)長期應付款和長期應收款。
例:第壹階段:攤余成本支付的現值。
第二期:攤余成本=第壹期攤余成本+(應付金額或付息金額或利息)。
如果應付款大於實際付款，則扣減分錄有自己的規定。
第三階段和第四階段類推。
先計算最後壹次調整、支付或支出。
壹次性償還本金沒有應收或應付，只有攤余成本，實收或實收簡單壹點；可供出售金融資產(債券)類似；這比老師說的容易多了！用在問題裏很實用！也快了！
壹、初始計量(入賬價值、交易費用)，
1，持有至到期投資
(肖恒恒)持有到期投資取得:
借:持有到期投資-成本(面值)
持有到期投資-利息調整(差額)(或反向)
應收利息(包括未付利息)
貸款:銀行存款
如果未宣布支付利息:
借:持有到期投資-成本(面值)
持有到期投資-利息調整(差額)(或反向)
持有至到期投資-應計利息(包括未付)
貸款:銀行存款
2、可供出售金融資產
處理原則和持有至到期投資類似，基本上處理原則最接近。可供出售金融資產-面值和持有至到期投資-面值按債券面值核算，利息調整的明細科目核算內容也是壹致的。
3.貸款和應收賬款
貸款處理的原理與上述兩種資產類似。對於貸款，還有初始攤余成本的確定，即合同利率與實際利率的比較。壹般來說，我們看到的是貼現支付。貸款-本金賬戶和持有至到期投資-面值賬戶的原理相同，貸款-利息調整和持有至到期投資-利息調整的性質相同。
借:貸款本金
貸款:吸收存款
貸款利息調整
4、公司債券(壹般公司債券、可轉換公司債券)(機器貓鬼谷子)
(1)壹般公司債券
壹般公司債券的初始計量也是攤余成本。應付債券也計算面值，面值與實際發行收入的差額計入利息調整明細。這壹會計原則也與持有至到期投資原則相壹致。應付債券-面值和持有至到期投資-面值核算的內容是壹致的，都是債券持有人對持有至到期投資的核算內容，而應付債券的核算只是對債務人的核算。兩種核算的原則和方法是壹致的。
(二)可轉換公司債券
可轉換公司債券在壹般公司債券的核算上增加了壹些內容，即增加了初始計量中資本公積的核算。這裏首先要確定負債部分的公允價值，與壹般公司債券的核算壹致，所以實際發行收入扣除負債部分公允價值後的余額就是權益部分的公允價值。權益部分公允價值高於面值的，為利息調整金額，仍為攤余成本核算:
借方:銀行存款
貸款:應付債券-可轉換公司債券(面值)
應付債券-可轉換公司債券(利息調整)(反向)
資本公積-其他資本公積
(佳亞)公司債(個人認為很可能是考試中的客觀題)
首先要計算債券的價值，系數值會直接告訴我們。如果我們不知道先用哪個數再用哪個數，這裏也有壹個竅門。債券的價值=面值*選擇小系數值+面值*票面利率*選擇大系數值。實際金額減去債券價值就是資本公積。
(小恒恒)發行債券
借方:銀行存款
貸款:應付債券-面值
應付債券-利息調整(差額)(或反向)
5.長期應收款(具有融資性質的分期銷售)(機器貓鬼谷子)
長期應收款會計壹般是分析收款和銷售的會計處理。壹般按照公允價值確定主營業務收入，差額確認為未實現融資收益。會計原則仍然是攤余成本計量。長期應收款相當於持有至到期面值-面值，未實現融資收益相當於持有至到期投資-利息調整科目。
借方:長期應收款
貸款:主營業務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
未實現融資收入
6.長期應付款(融資租入的固定資產)
(財務標兵)分期融資租入固定資產，固定資產的入賬價值是根據現值而不是支付的對價來確認的。通俗地說，就是典型的支付方式，和現值的概念有關。計算出的現值是固定資產的入賬價值，記入長期應付款(涉及長期負債)。差額為未確認的融資費用(作為長期應付款的撥備科目，由借款人反映，反方向攤銷)。這種會計業務具有融資的性質。借來的錢在固定資產上花了654.38+0.2萬元，最後需要還654.38+0.2萬元。差額就是利息，需要在以後的會計期間分攤。分攤的基數是攤余成本，也就是妳壹開始作為債務人借的錢。由於每期還款時(如年末)，還款金額包括本金和利息，因此攤余成本不斷降低，直至未確認融資費用全部攤銷完畢。
在第十三章，如果收入中的商品銷售是分期付款的，思路基本同上。
借:固定資產
未確認的融資費用
貸款:長期應付款
銀行存款(購買固定資產的初始費用)
如果是需要通過融資租賃安裝的資產，計入在建工程。
二。後續計量(實際利率攤銷)
1，持有至到期投資
(佳亞)如果持有至到期投資每年計提利息，
借方:應收利息(票面價值*票面利率)
借入或借出:持有至到期投資-利息調整(這個數字在溢價和折價中都在增加。如果數字在減少，那壹定是計算錯誤。可以試試)。
貸款:投資收益(攤余成本*實際利率)
2.可供出售的金融資產
會計原理與持有至到期投資相同，原理最相似。
3.貸款和應收賬款
借:應收利息(由貸款本金和合同利率計算確定的應收利息)
貸款:利息收入(貸款攤余成本×實際利率計算的投資收益，即利息收入)。
貸款利息調整(應收利息與利息收入的差額為利息調整的攤銷額)
4.公司債券(壹般公司債券、可轉換公司債券)
應付債券的分錄也是如此。
借:財務費用或在建工程(攤余成本*實際利率)
借款或貸款:應付債券-利息調整(這壹數字也在增加)
貸款:應付利息(面值*票面利率)
轉換的時候看清楚題目是按面值轉換還是其他方式轉換。如果只按壹定比例折算，資本公積也要按相應比例折算。對於剩余的未轉股部分，仍然適用攤余成本核算，原則等同於壹般企業債券的核算。
5.長期應收款(具有融資性質的分期付款銷售)
長期應收款攤余成本=長期應收款-未實現融資收益。長期應收款的攤余成本核算原則可比照持有至到期投資原則，相當於持有至到期投資分階段收回本金的核算。
借方:未實現融資收益(長期應收款攤余成本×實際利率確定的攤余金額)
貸款:財務費用
6.長期應付款(融資租入的固定資產)
核算原則可比照長期應收款核算，攤余成本核算原則壹致。也可以比照應付債券的核算原則，所以長期應付款相當於分期應付債券的核算。
借:財務費用
貸款:未確認的融資費用。
三。減值(減值確認和轉回)
1，持有至到期投資
持有至到期投資的減值處理涉及未收回利息的，攤余成本仍遵循:攤余成本=期初攤余成本+實際利率的投資收益-應收利息。這裏的處理並不遵循貸款的處理:貸款的未收利息在減值前計入攤余成本，也就是說，未收的應收利息被確認為減值的壹部分。這種對貸款的處理不同於對持有至到期投資的處理，需要特別註意。持有至到期投資的攤余成本計算權重遵循上述公式，未收回的應收利息不計入資產減值損失。
借方:資產減值損失
貸款:持有至到期投資減值準備。
對於可供出售金融資產的減值處理，應當將計入資本公積的累計損失轉出，然後按照公允價值變動之和確認為資產價值損失。這裏需要註意的是，轉增的資本公積必須是公允價值累計下降形成的資本公積的借方余額；如果公允價值在減值確認前上升，那麽這壹上升部分形成的資本公積應該也需要結轉。這個問題有爭議，考生不必深究。確認減值從資本公積轉出時，應同時結轉以前確認的遞延所得稅資產，然後按照確認的資產減值損失確認遞延所得稅資產。實際操作中，按照差額確認遞延所得稅資產即可，還需要轉回公允價值下降結轉的資本公積。條目如下所示:
借:遞延所得稅資產
繳入盈余
貸項:所得稅費用
此外，需要註意可供出售金融資產減值轉回的處理，區分可供出售債務工具和權益工具，在以下摘要中詳細說明。需要註意的是，雖然可供出售權益工具和債務工具均以公允價值計量，但對於可供出售債務工具即債券，後續計量基本遵循持有至到期投資的實際利率攤銷法，但並不影響公允價值計量的本質。確認減值時註意減值的判斷:公允價值有非短期的持續下降。這和資產減值的確認原則有點不同，需要特別註意。
2.可供出售的金融資產
可供出售金融資產的減值處理類似於持有至到期投資的會計原則。但是，由於可供出售金融資產也適用公允價值計量，因此需要考慮公允價值的影響。對於以前累計下降的公允價值，應從貸款人轉出:
借方:資產減值損失
貸款:可供出售金融資產-公允價值變動
資本公積-其他資本公積
3.貸款和應收賬款
貸款減值處理類似於持有至到期投資。不同的是，如果貸款確認減值時有應收利息，這部分應計入資產減值損失，即在確認減值前計入攤余成本。此外，貸款減值前的攤余成本應納入貸款減值科目進行特殊處理，這是由於金融機構特殊的風險要求。只要記住。
4.長期應收款(具有融資性質的分期付款銷售)
長期應收款需要計提壞賬準備，也是根據攤余成本與可收回金額的比較確定，確認壞賬準備。
借方:資產減值損失
貸款:壞賬準備
四。處置(出售、到期歸還)
1，持有至到期投資(小常數)
借方:銀行存款(實際收到)
貸款:持有到期投資-成本(面值)
持有到期投資-利息調整(賬面余額)
投資收益(或反向)
2、可供出售金融資產
處理分錄類似於持有至到期投資。
3.貸款和應收賬款
還款處理更簡單。
4.公司債券(壹般公司債券、可轉換公司債券)(小常數)
借:財務費用
應付債券-(面值)
應付債券-利息調整(賬面余額)
貸款:銀行存款
5.長期應收款(具有融資性質的分期付款銷售)和長期應付款(融資租入固定資產)
還款處理比較簡單。