關鍵詞:財務會計報表；財務會計報表分析；征稅估值
根據《企業財務會計報告規定》的要求，企業在每個會計年度至少要提供壹份資產負債表、利潤表和現金流量表(執行《小企業會計制度》的企業可以選擇執行)。這三個財務會計報表是企業財務和經營狀況的晴雨表，是壹個有機的整體，是財務會計報表分析的基礎。
稅務部門作為財務報表的主要使用者之壹，旨在通過財務分析了解企業的納稅情況和遵守稅收法規的情況。為了加強對納稅人的管理，稅務機關實行納稅評估制度。納稅評估是稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報(包括申請減免稅和延期退稅)的真實性和準確性作出定性和定量判斷，並采取進壹步征管措施的管理行為。納稅評估必須有數據來源。納稅評估的主要數據來源是壹戶存儲的納稅人和扣繳義務人的各種稅收信息資料，是納稅評估的重要資料。在壹戶存儲的納稅人和扣繳義務人的各種稅收信息資料中，納稅人和扣繳義務人申報是因為財務會計是能夠系統地確認、計量、記錄和報告企業經濟活動相關可靠信息的現行制度。財務會計報表是在會計上反映經濟主體財務狀況、成本水平和財務成果的具有壹定指標的報告文件，能夠綜合反映企業在壹定時期內的經營行為、資產負債和現金流量。因此，財務會計報表的分析也是納稅評估的起點。
壹、資產負債表分析
1.通過資產負債表中總資產的變動與利潤表中銷售總額變動的比值，可以大致判斷企業的經營狀況。如果總資產增加，銷售總額減少，應進壹步分析總資產的構成及變動情況。如果所有者權益中實收資本增加，短期借款、預收賬款和其他應付款增加，應註意賬外銷售和延期確認銷售的問題。
2.資產負債表中貨幣資金、應收賬款和預收賬款的增減變動與利潤表中主營業務收入的增減變動的比率，可以揭示主營業務收入的差錯。分析與現金流量表相結合，根據企業壹段時期現金流量的變化，分析企業稅收的變化趨勢。
3.通過資產負債表中存貨、預付賬款、應付賬款的增減變動與利潤表中主營業務成本的增減變動的比率，可以大致判斷主營業務成本結轉的準確性。存貨應是納稅評估和分析的重點，但資產負債表中的存貨是原材料、半成品、低值易耗品、庫存商品等的綜合體。，所以分析是結合總賬的。在生產正常，市場價格變化不大的情況下，各期外購原材料的數量和總價應該不會有太大的變化，也就是說原材料的借方金額應該不會有太大的變化。因此，如果發現某壹期間原材料的借方金額變化過大，應作為實地審計中的重點。原材料的借方金額變化不大，考慮到憑證留存，本期增值稅進項稅額應該變化不大。在正常生產情況下，各期采購原材料的賒銷金額應該不會有太大變化。因此，如果發現某壹時期原材料的抵扣金額變化過大，考慮到生產周期，產量變化不大，則應作為實地檢查的重點，防止企業改變原材料用途，將成本轉入生產成本，或者不轉移增值稅進項稅額。在正常輸入的情況下，輸出不應有大的變化。如果存貨商品的期初和期末余額變化不大，那麽本期銷售的產品數量應該變化不大。如果產品銷售價格變化不大，銷售收入變化不大，增值稅銷項稅額應該變化不大。如果發現壹定時期內銷量有所增長，在產品銷售價格變化不大的情況下，銷售收入不增反減，則應著重分析。在產品銷售數量變化不大的情況下，本期結轉的產品銷售成本應該不會有大的變化。如果發現某壹期間產品銷售數量變化不大，但結轉產品銷售成本變化較大，應著重分析。
4.根據資產負債表中固定資產、累計折舊和在建工程的增加變動與資產負債表中主營業務收入、主營業務成本和存貨的增加變動的比率，可以判斷生產能力的增加是否引起了產品數量和收入的增加。因為企業的固定資產增加，相應的生產能力也要直接或間接增加。如果沒有，就要防止成本核算不準確或人為調整利潤的可能性。
5.通過比較資產負債表中其他應收款和其他應付款的增減變動與利潤表中投資收益和財務費用的增減變動，可以了解表外投資和表外資金借貸的情況。
二、利潤表的分析
利潤表由主營業務利潤、營業利潤、利潤總額和凈利潤組成。另壹方面，凈利潤+所得稅=利潤總額-投資收益-補貼收益-營業外收入+營業外支出=營業利潤-其他業務利潤+營業費用+管理費用+財務費用=主營業務利潤+主營業務成本+主營業務稅費=主營業務收入。通過比較，可能會發現壹些不協調的因素。
1.主營業務利潤。主營業務收入和主營業務成本很大，但毛利率很小，甚至虧損，要著重分析。分析的重點是掌握主營業務成本的形成，檢查方法主要包括:
(1)成本核算方法是否壹致、規範。
(2)各期生產的產成品單位成本是否有較大變化，如果原材料和主要費用沒有較大變化，應防止企業將產成品單位成本的變化與企業當期凈利潤的變化“* * *震蕩”，即當期凈利潤增加，當期生產的產成品單價也增加。
(3)產品銷售的品種、規模、數量和單價是否與結轉的產成品成本的品種、規格、數量和單價壹致或相關。
2.營業利潤。如果主營業務利潤正常，問題可能出在其他業務利潤和三項費用上，重點是三項費用，問題可能是費用太大。分析方法是:
(1)將企業采購規模和運費進項稅額與營業費用中的運輸費和手續費進行比較；
(2)將整個公司的管理人員工資、勞保費用與現金流量表、勞動人事部門人事檔案中的應付工資、應付福利費、支付給員工的現金進行對比；
(3)將折舊費、固定資產維修費、水電費與企業的固定資產和生產能力進行比較；
(4)將R&D費用與企業的科研能力進行比較；
(5)將利息支出和匯兌損益與銀行長期貸款和短期貸款中的本金以及外匯收支規模進行比較；
(6)比較不同會計期間的收入和費用率；
(7)壞賬損失、資產減值與存貨質量、應收賬款核銷的比較。
3.總利潤。因為這部分多屬於應納稅所得額的調整，雖然對會計利潤影響重大，但對所得稅影響有限。但是，在分析報告中，不能忽視以下幾點:
(1)投資收益與長期股權投資和長期債權投資的關系；
(2)補貼收入與企業所在行業、國家優惠政策的關系；
(三)營業外收支和固定資產清算；固定資產、無形資產與在建工程減值準備的關系等。，從中可以判斷會計人員的資產質量、經營意圖和賬務處理水平。
4.凈利潤。
(1)通過比較所得稅和利潤總額，可以得出應納稅所得額，從而判斷納稅調整數；
(2)根據納稅調整項目的數量，將兩年內管理費用、營業費用和財務費用的增減額與銷售收入的增減額之比與營業外收入和投資收益的大小進行比較，從而判斷納稅調整項目的內容；相反，可通過上述報表項目判斷應納稅所得額調整的準確性。
三、現金流量表的分析
現金流量表分為主表和附表兩部分。先看主表:
(1)如果銷售商品和提供勞務收到的現金與接受勞務支付的現金相當於主營業務收入和主營業務成本，則說明企業經營正常；如果存在較大的正差額，則存在收入不入賬的可能性；
(2)如果支付給職工的現金和繳納的稅金與主營業務總收入和利潤反差較大，就可能出現問題，即可能存在賬外銷售；
(3)與投資收益和營業外支出相比，投資活動產生的現金流量各項目可能低估投資收益、高估營業外支出或隱藏關聯交易；
(4)如果籌資活動產生的現金流量各項目與財務費用有較大反差，可以或多或少計算財務費用，以調整利潤和應納稅所得額。看補充資料:現金流量表的補充資料是連接會計凈利潤和經營活動產生的現金流量凈額的橋梁。各項金額的變動分析應根據所得稅的應納稅所得額進行調整。將資產減值準備、固定資產折舊、無形資產攤銷與管理費用進行比較；將固定資產、無形資產和其他長期資產的處置損失與管理費用進行比較；將固定資產、無形資產和其他長期資產的處置損失與營業外支出進行比較；將財務費用與財務費用、投資損失、投資收益進行比較，驗證應納稅所得額的真實性和準確性。
財務會計報表的上述分析是納稅評估的檢測器。通過對其進行對比分析，基本可以確定問題所在的位置或區域，為下壹步的納稅評估指明方向。