A.無故障b .普通故障
C.重大疏忽d .欺詐
回答a
點評所謂疏忽，是指註冊會計師在壹定條件下缺乏應有的註意，最終導致未能發現重大錯報。換句話說，該過錯是因為註冊會計師未能嚴格遵守審計準則和執行審計程序，未能保持應有的職業謹慎，最終導致未能發現重大錯報。然而，由於審計測試技術和內部控制的固有局限性，即使註冊會計師遵守審計準則的要求，實施了必要的審計程序，也只能合理地確保重大錯報會被揭示，而不是所有的錯誤。此時註冊會計師沒有過錯，不承擔責任。如果註冊會計師未能嚴格遵守審計準則的要求，實施必要的審計程序，未能保持應有的職業謹慎，導致未能發現重大錯報，壹般認為是壹般過失。如果根本沒有按照審計準則實施審計程序，導致未能發現重大錯報，通常被認為是重大過失責任。
本題中註冊會計師按照審計準則的要求執行了函電等必要的審計程序，但由於審計測試技術(抽樣技術)的固有局限性，未能發現重大錯報，註冊會計師沒有過錯，不承擔法律責任，故答案為a項，本題中， “並實施了其他必要的審計程序”是判斷註冊會計師責任的關鍵詞，表明註冊會計師實施了必要的審計程序，從而判斷註冊會計師嚴格遵守了審計準則的要求。
例2下列資產負債表日至財務會計報告批準日之間發生的事項中，屬於資產負債表日後調整的是()。
A.新的證據表明，資產負債表日長期建造合同應計收入的估計存在重大錯誤。
B.自然災害導致重大資產損失
計劃重組資產負債表日存在的債務。
D.外匯匯率變化很大。
回答a
答案選項A是資產負債表日後的調整；選項b和d為資產負債表日後非調整項目；選項c不屬於資產負債表日後事項。
例3上市公司2005年度財務會計報告批準日期為2006年4月10日。本公司2006年6月5438+10月1日至4月10日發生的下列事項中，資產負債表日後調整的事項是()。
A.發現2005年購買的壹項固定資產已折舊。
b 654.38+000萬元因洪水造成上年購買的存貨毀損。
C.公司董事會提議2005年度利潤分配預案為每10股派發股票股利3股。
d公司支付2005年度財務會計報告審計費用40萬元。
回答a
求解調整項目的特點是:①資產負債表日或之前存在，並在資產負債表日之後確認的項目；(2)對根據資產負債表的存在而編制的會計報表有重大影響的事項。選項a符合調整項目的特征；選項b和c屬於資產負債表日後項目中的非調整項目；公司支付2005年度財務會計報告審計費用40萬元，不是資產負債表日後事項。
資產負債表日後調整意見是指在資產負債表日後獲得的新的或進壹步的證據，表明資產負債表日按照現有條件編制的會計報表已不再有用，資產負債表日反映的收入、費用、資產、負債和所有者權益應當按照新的條件進行調整。調整項目的特點是:①資產負債表日或資產負債表日前已存在並在資產負債表日後確認的項目；②對資產負債表日按照現有條件編制的會計報表有重大影響的事項。需要註意的是，報告年度或以前年度銷售的商品，無論金額大小，都應在年度財務會計報告批準報送前退回，並作為資產負債表日後事項的調整處理，以沖減報告年度的主營業務收入和相關成本、稅金。
非調整事項是指在資產負債表日不存在，但在資產負債表日後發生或存在的事項。非調整事項的特點是:①資產負債表日未發生或不存在，是資產負債表日以後的新事項；②對財務報告的理解和分析有重大影響的事項。
例4M公司會計政策規定，入庫的產成品按實際生產成本核算，發出的產成品按先進先出法核算。2003年6月5438+2月31日，A公司產品期末余額為1200件，期末余額為5265438+萬元。A公司2003年新產品的相關明細如下(數量單位為件，金額單位為萬元，假設期初余額和所有數量正確):
經過相關測試，註冊會計師應提出的審計調整建議是()。
A.增加經營成本654.38+0.9萬元。
B.降低運營成本654.38+0.9萬元。
C.增加經營成本240萬元
D.降低運營成本240萬元。
答案d
本期發出存貨的應答成本= 2500+(2040+7360+3150)-(700×4.5+500×4.6)= 9600萬元；M公司計算的發出存貨成本為9840萬元，故應減少240萬元。
評論存貨發出有四種計價方式，即:
(1)個別計價法，該法假設具體存貨項目的實物流量與成本流量壹致，根據各種存貨逐壹確定各批發存貨和期末存貨的采購批次或生產批次，根據采購或生產時確定的單位成本計算各批發存貨和期末存貨的成本。
(2)先進先出法是指以先購入的存貨應先發出(銷售或消耗)為前提，對發出存貨進行計價的壹種方法。
(3)加權平均法，是指以本月采購總量加上月初存貨量為權重，剔除本月采購總量加上月初存貨成本，計算存貨加權平均單位成本，並以此為基礎，計算本月發出存貨成本和期末存貨成本的壹種方法。
(4)移動平均法，是指將每次采購的成本加上原存貨的成本，除以每次采購的數量加上原存貨的數量，計算出加權平均單位成本的方法，作為下次采購前計算每期存貨成本的依據。
例5(2005) A註冊會計師在設計與存貨項目相關的審計程序時，確定了以下審計策略，其中()不正確。
A.對於單位價值較高的存貨，主要執行實質性程序。
b對於由幾個項目組成的清單，執行實質性程序是主要任務。
C.對於單位價值較高的存貨，主要執行控制測試程序。
D.在實施實質性程序時，存貨檢查的範圍取決於存貨的性質和樣本選擇方法。
答案c
點評首先明確，清查監控方案是觀察、實地清查和檢查的集合，其中最重要的是實地清查。存貨監控程序可用於控制測試，主要測試相關項目的內部控制，如測試存貨系統，但主要用於實質性程序，主要測試相關資產項目的存在性。在對存貨內部控制進行測試後，註冊會計師需要對存貨內部控制進行評價，以確定存貨程序的實質性程度。例如，當庫存項目很少時，應優先考慮實質性程序。此時，對於單位價值較高的存貨項目，註冊會計師應實施實質性程序，而對於單位價值較低的存貨項目，應以控制測試為主。
例6A和b會計師事務所對XYZ股份有限公司2006年度會計報表進行了審計。2006年底，公司發生合並、分立、債務重組，供銷情況與上年相似。本公司提供的2006年度未經審計的合並會計報表附註部分內容如下(單位:萬元):
固定資產原價和累計折舊說明:固定資產原價/累計折舊=49580/11296。
2006年底余額
要求:假設上述附註中的年初數字和上年對比數字已經核實無誤，作為註冊會計師甲、乙，請在必要時運用專業判斷和分析程序指出上述附註中的不合理之處，並簡要說明理由。
答案(2)可能有兩點不合理:壹是今年“累計折舊-土地”增加654.38+0.5萬元，違背了國家關於土地不得折舊的要求；第二，“固定資產原價-房屋及建築物”本年減少265，438+0，000元，小於“累計折舊-房屋及建築物”(365，438+0，000元)。根據會計學的基本原理，考慮到固定資產的凈殘值率，即使這些減少的房屋建築物已經提足折舊，其累計折舊也應小於相應固定資產的原價。
點評企業的生產經營，固定資產也處於不斷更新的過程中，但如果累計折舊率逐年上升，說明更新速度不快，資產老化率越來越嚴重，報廢空轉的可能性較高。固定資產的閑置表明固定資產的使用價值可能已經喪失或大大降低，發生減值的可能性增大，即固定資產損失的可能性增大。
例7下列說法正確的是()。
A.重要性級別越高，審計風險越低。
重要性級別越低，需要獲取的審計證據越多。
C.樣本量越大，抽樣風險越大。
d容許誤差越小，選擇的樣本量越大。
回答ABD
註冊會計師應考慮重要性水平與審計風險的反比關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性級別越低，審計風險越高。這裏說的重要程度是指金額。註冊會計師應當保持應有的職業謹慎，合理確定重要程度。
例如，對於同壹個被審計單位，註冊會計師確定的重要性水平為10 000元和10 0元對註冊會計師審計風險的影響是截然不同的。10 000元的重要性水平意味著即使未被發現的錯報為8 000元，註冊會計師出具無保留意見仍然是適當的；但是，重要程度是100元。如果錯報金額達到8 000元，並被出具無保留意見，則屬於不恰當審計意見，審計風險很大。