中國會計準則國際化與本土化的協調

加入WTO後，中國經濟與世界經濟的互動效應越來越明顯，推進會計國際化已成為中國市場經濟發展的需要。但是，對於壹個國家來說，會計國際化和國家化是矛盾的。前者強調會計準則在國際範圍內的可比性，後者強調會計準則在某壹國家的特性。從長遠來看，兩者應該是協調的。本文分析了協調的動因和手段，提出了我國應建立的會計準則模式。壹、我國會計準則國際化與本土化協調的動因(壹)會計的社會性要求會計準則國際化與本土化的協調。會計兼具技術屬性和社會屬性。會計的技術屬性是指會計運用技術方法對相關數據進行合理處理，生成對決策有用的信息，這就決定了會計準則要進行國際協調。會計的社會屬性意味著會計的技術方法要根據不同的社會形態來選擇，形成自己的特色，這就決定了會計準則要有地方特色。會計的技術性與社會性的矛盾，表現為會計準則國際化與國家化的矛盾。“在技術和社會的共同努力下，鑒於會計的技術屬性占主導地位，會計的社會屬性並非壹成不變，在社會發生變化、會計技術屬性國際化要求迫切的情況下，也會趨向某種程度的國際協調。”(二)世界經濟壹體化要求會計準則的國際化和國家化協調壹致。目前，世界貿易組織(WTO)有140多個國家，貿易額占全球的90%以上。中國作為世界大國，加入WTO後將融入世界貿易的範圍，世界經濟將更加壹體化。這種世界經濟壹體化的趨勢要求各國在經濟的各個領域都有“* * *同壹種語言”。會計準則作為處理經濟事務的規則，當然應該與國際慣例相協調，這壹要求體現在三個方面。1.跨國公司的出現引發的內外部會計問題。加入WTO後，中國企業將走出國門，走向世界，其他國家的企業也將湧入中國。這種復雜的貿易關系必然會帶來壹系列的會計問題。內部會計問題包括結轉價格、外匯風險管理和預算，而外部會計問題包括合並報表、外幣兌換和通貨膨脹會計。跨國公司會計涉及的國家之間的差異要求跨國公司會計報告的協調。2.國際貿易發展。中國加入世貿組織將促進國際貿易的發展。在國際貿易中，買賣雙方都需要利用財務信息來了解對方的財務狀況。如果雙方提供會計信息所依據的會計準則不能相互協調，必然會給相互理解和溝通帶來障礙。3.金融全球化的要求。如今國際金融市場很可能“牽壹發而動全身”。“巴林銀行倒閉案”影響了整個歐洲，東南亞金融危機震驚了全世界。各國需要攜手抵禦金融風險，各國會計準則的溝通與協調是必要的環節之壹。第二，中國會計準則如何通過國際化和民族化的方式與國際準則協調壹致？筆者認為，這是壹個雙向協調的問題。(1)以積極的姿態推進中國會計準則的國際協調。既然世界上的壹切都是在矛盾和協調中發展的，那麽協調總是需要的。加入WTO後，中國會計準則應積極與國際準則協調。事實上，為了推進會計國際化，我國在理論準備、人才培養、對外交流等方面做了大量工作。比如會計研究從1981開始翻譯介紹國際會計準則。1982中國加入國際會計和報告準則政府間專家工作組，並派人出國學習。從65438年到0997年，我國加入了國際會計師聯合會和國際會計委員會，頒布了壹系列我國具體的會計準則。未來，中國應該繼續縮小與國際規範的差距。(2)努力發揮中國在國際舞臺上的作用，使中國制定的會計準則成為國際慣例。目前，會計準則的國際協調活動主要是通過壹些國際組織進行的。這些組織大致可以分為兩類:壹類是政府間國際組織，包括聯合國、歐盟、經濟合作與發展組織等；另壹種是由非政府會計專業團體組成的國際組織，包括國際會計準則理事會和國際會計師聯合會。其中，第二類組織是民間專業團體，更多體現了會計職業的“獨立”特征，在會計準則的國際協調中更為激進。中國作為國際會計準則委員會的成員，應該盡可能地倡導國際會計準則委員會采用壹些會計慣例，因為會計的國際協調不僅僅是壹個技術範疇，更是壹個政治程序，世界各國都在通過制定會計準則來爭奪利益。比如美國證券交易委員會發起的關於高質量會計準則的討論，其實就是對國際會計準則的質疑。這與美國國會敦促證券交易委員會積極參與和支持國際會計準則委員會核心準則的制定密切相關。盡管美國在制定這套標準的機構——董事會及其推廣和審查機構中占據了突出的地位，但美國仍在政治利益的驅使下做出上述反應。再比如，前壹段時間，由澳大利亞、加拿大、聯合王國和美國的會計準則制定機構組成的四國集團基本上是與國際會計準則理事會爭端的產物。中國作為發展中國家的代表，應該在國際會計舞臺上占有壹席之地，將其改革開放的成果融入會計準則的制定，進而對國際會計產生重要影響，這是與國際準則更高層次的協調。三、中國會計準則的模式分析會計準則是會計發展到壹定程度的產物。美國是世界上最早實施會計準則的國家，其成立於1973的財務會計準則委員會在會計發展中發揮了重要作用。縱觀世界各國的會計準則，根據其制定的目的，基本可以分為四種。(壹)企業導向型會計準則這類會計準則是為適應企業管理的需要而制定的，在會計方法的選擇上給了企業很大的余地。大多數北歐國家都屬於這種類型。(二)以私人投資為導向的會計準則這類會計準則強調為投資者服務，維護投資者利益。政府的直接幹預比較少，標準壹般由非政府組織制定和發布。英國和美國是這種會計準則模式的典型代表。(三)國家財務主導會計準則這類會計準則強調為國家稅收收入服務，不允許納稅申報數據與財務報告嚴重脫節，以滿足稅收管理的需要。標準壹般由政府制定。典型代表是德國、法國和日本。(四)以宏觀管理為導向的會計準則這類會計準則從國家宏觀管理的角度強調會計方法的統壹，壹般由政府以規章制度或法令的形式頒布。典型代表是社會主義國家。加入WTO後，中國會計準則應采取什麽樣的模式才能既有本土特色又符合國際慣例的要求？首先，不能采用發達國家現有的會計準則模式。因為大部分是資本主義國家，這些國家大多實行自由競爭的市場經濟，商品市場比較發達，資本市場比較完善，民營經濟構成了國民經濟的主體，會計信息主要服務於私人投資者，同時也符合國家宏觀管理的要求。其次，中國的壹些具體問題，如資金相對短缺、債務數額巨大、債權人風險加大等，都是長期問題。雖然通過上市發行股票、資產重組和債務重組等措施緩解了問題，但仍不能從根本上擺脫金融機構面臨的巨大壓力。為債權人提供有用的決策信息非常重要。因此，應根據我國的具體情況，制定符合投資者、債權人和國家宏觀管理要求的會計準則，即采取投資者、債權人和管理者三足鼎立的模式，並以成文法的形式予以規範。在會計準則的國際協調中，我們應該樹立兩個正確的觀念。第壹，中國現有的會計準則中有很多科學的內容和方法，是其他國家沒有的。我們不僅不能放棄，而且應該盡力使它們成為國際慣例的壹部分。當然，現有的缺陷應該通過借鑒國際慣例進行修改和完善。第二，我國正處於會計準則的制定和實施過程中，會計準則的國際協調主要表現為對國外會計的吸收和借鑒。吸收和借鑒國外會計準則，既要慎重選擇本國樣本，也要註意不要照搬。總之，中國加入WTO後，協調中國會計準則的國際化與本土化是必然的。在協調過程中，壹定要註意保持自己的特色，以免使中國失去在國際會計舞臺上的地位。