近日，財政部發布《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖(征求意見稿)》(以下簡稱“路線圖”)，向境內外征求意見。路線圖根據當前國際形勢的最新變化，提出了我國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同的背景、主要內容和時機。國際金融危機爆發後，二十國集團領導人峰會和金融穩定理事會(FSB)發起建立全球統壹的高質量會計準則，國際會計準則理事會(IASB)積極行動。會計國際趨同已成為各國經濟發展和經濟全球化的必然選擇。財政部發布路線圖，旨在倡導會計理論和實務全面參與國際財務報告準則的制定，推動IASB在會計準則重大修訂中充分考慮新興市場經濟國家的情況，為建立全球統壹的高質量會計準則做出應有的貢獻。1.為響應G20峰會的倡議，IASB決定對相關會計準則進行重大修改。為應對國際金融危機，根據G20領導人峰會和金融穩定委員會的要求，IASB正在對部分準則進行重大修訂，主要包括金融工具、公允價值計量、財務報表列報等準則。(壹)金融工具的分類和計量2009年7月14日，IASB發布《金融工具分類和計量(征求意見稿)》，提出了新的方案，將金融資產和金融負債的分類由現行的四大類簡化為攤余成本計量和公允價值計量兩大類。具有基本貸款特征並以合同收入為基礎管理的金融工具以攤余成本計量，其他金融工具以公允價值計量。現行分類中的持有至到期投資和可供出售金融資產類別將不再存在。出於會計匹配的考慮，征求意見稿保留了公允價值的選擇權。企業可以選擇將應當以攤余成本計量的金融資產或金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。對於以公允價值計量的金融工具，其公允價值的變動應當計入損益。金融資產為權益工具且非交易性的，其公允價值變動可以計入其他綜合收益，該金融資產取得的股利和公允價值累計變動不允許轉入損益(即使在處置時)。新的征求意見稿還禁止金融資產或金融負債在公允價值計量和攤余成本計量之間重新分類。(二)公允價值計量公允價值會計包括兩個方面。壹是公允價值計量的範圍。例如，金融工具的分類和計量準則主要規定哪些金融工具應當以公允價值計量；二是如何計量公允價值。2009年5月28日，IASB發布了《公允價值計量(征求意見稿)》，解決了第二個問題。在征求意見稿中，公允價值被定義為“在計量日的有序交易中，市場參與者通過出售壹項資產所能收到的或者通過轉移壹項負債所願意支付的價格”。征求意見稿引入了市場參與者、最有利市場、最大程度、最佳使用等概念，規範了有序交易中資產負債公允價值的計量。征求意見稿強調，計量公允價值的估值技術必須與市場法、收益法或成本法保持壹致。其中，市場法使用涉及相同或可比資產(或負債，包括業務)的市場交易所產生的價格和其他相關信息。收益法利用估值技術將未來現金流轉換為現值(貼現)。成本法是以可供選擇的資產的當前服務能力所需的金額(通常稱為當前重置成本)為基礎。為了提高公允價值計量與相關披露之間的壹致性和可比性，公允價值計量所使用的估值技術的輸入值按優先順序分為三個層次。征求意見稿提供了市場不再活躍條件下公允價值計量的應用指南，但IASB並不認為新興市場國家環境下公允價值計量存在特殊問題，因此沒有單獨提供新興市場國家公允價值計量指南。(三)財務報表的列報財務報表的列報是IASB與財務會計準則委員會(FASB)簽署的趨同備忘錄中的壹項重要內容。該項目的第壹階段已經完成，綜合收益已經納入財務報表。2008年6月5438+10月，IASB發布了項目第二階段的討論稿。根據討論稿，IASB將財務狀況表、全面收益表和現金流量表按照經營活動(包括經營和投資活動)和籌資活動進行分類，以加強報表之間的內在聯系，提供更加清晰的信息，便於財務報表使用者(主要是外部投資者)根據財務報表進行投資決策。除了上述重要準則的修訂，IASB還在修訂合並財務報表、收入、租賃等準則，這些也需要密切關註。二是我國企業會計準則已實現國際趨同，國際財務報告準則的最新變化將對我國會計準則產生較大影響。2005年初至2005年底，財政部集中制定並完成了與國際財務報告準則相類似的企業會計準則體系，並於2007年6月65438+10月1日在上市公司實施。兩年多來，我國企業會計準則新舊交替，在上市公司順利有效實施，實施範圍從上市公司逐步擴大到所有金融機構和大部分大中型企業。國際會計準則理事會肯定並贊賞中國在企業會計準則建設和實施方面取得的成績，加強了與財政部的合作，並在關聯方和其他準則的修訂中吸收了中國的意見。歐盟批準中國企業會計準則的構建和實施，決定允許中國企業在2009年至2011結束的過渡期內使用中國企業會計準則編制財務報告。此外，中國企業會計準則和香港財務報告準則(相當於國際財務報告準則)也實現了等效。可以說，在有關各方的共同努力下，中國在企業會計準則建設、實施和國際趨同方面取得了卓有成效的成果，走在了亞洲和新興市場國家的前列。但是，我們不能滿足於已經取得的成績。國際金融危機爆發後，G20峰會和FSB都提出了完善國際財務報告準則的要求，特別是IASB正在開展的上述相關準則修訂項目，將對包括中國在內的各國會計準則體系產生深遠影響。(壹)關於金融工具的分類和計量，我們支持IASB簡化金融工具分類和計量的原則。但值得註意的是，貸款和應收款項在我國企業金融資產中占有相當大的比重。需要深入研究IASB《金融工具分類和計量(征求意見稿)》中具有基本貸款特征並以合同收入為基礎管理的金融工具的範圍，以及我國金融工具的特點。如果不能涵蓋我國現行《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中定義的貸款、應收款項和持有至到期投資，則意味著擴大了以公允價值計量的金融工具的範圍。而且，處置或出售以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融工具時，已實現的收益不能轉入當期損益，會影響企業報告的經營成果。關於美國金融危機開始時的公允價值計量問題，公允價值會計被指責為順周期。我們認為這不是問題的關鍵，公允價值的形成過程(即定價機制或報價體系)才是完善公允價值相關標準的核心問題。公允價值計量涉及的範圍很廣，包括金融工具和投資性房地產，以及企業合並和債務重組。就金融工具的公允價值計量而言，由於各國市場成熟度不同，定價機制存在較大差異。我國股票、債券、期貨、股票期權的定價機制與國際發達資本市場不同。即使定價機制相同，實際定價結果也可能不同。根據市場價格信息的不同，量化金融工具的公允價值可能面臨諸多問題，包括:(1)雖然近年來我國首次公開發行(IPO)的定價機制已由行政主導逐步演變為市場化，向合格機構投資者累計投標詢價確定IPO價格，但IPO價格往往與二級市場價格相差較大。(2)同壹公司股票在a股和h股市場的價格存在差異。(3)由於市場規模有限，投資者理性不足，二級市場的股票、債券、期貨合約價格往往在短期內大幅波動。(4)實施股票期權激勵的公司，由於股權結構的差異，可能會對股票期權采取不同的定價機制。比如，因為股權分散而被管理層實際控制的公司，往往會低估股票期權，從而以較低的價格獲得股票期權，並在二級市場上以較高的價格賣出，從而獲利。還需要註意的是，在企業合並交易中根據股權的市場價格確定合並成本，可能導致商譽價值虛增；非同壹控制下企業合並時，被合並子公司可辨認資產和負債的公允價值的確定可能具有相當的主觀性；債務重組中參與者的定價與公允價值存在差異；相同或相似的投資性房地產市場由於參與主體、交易時間和地點的不同，交易價格也不同，這都是我國在公允價值計量中面臨的特殊問題。因此，我們必須深入研究和總結新興市場經濟體各類金融工具和非金融資產負債的定價機制和報價體系的特點，並對照IASB公允價值計量準則草案，提出對IASB確定公允價值的可行方法。(3)關於財務報表的列報，我們認為在財務報表中引入綜合收益是可取的。《企業會計準則解釋第3號》要求在我國企業財務報表中增加與綜合收益相關的項目。財務報表列報第二階段討論稿提出的列報結構和項目的出發點是滿足成熟市場理性投資者進行投資決策的需要。然而，中國市場的實際情況是市場成熟度不高，投資者不夠理性，依靠財務報表進行投資決策尚未成為主流。財務報表的功能主要用於對企業業績的考核和評價。如果按照《財務報表列報第二階段討論稿》提出的方案改變報表結構和項目，將給企業帶來更高的信息轉換成本，甚至涉及我國現行法律法規的修訂。三。發布持續全面趨同路線圖，旨在參與國際財務報告準則的重大修訂，使其能夠充分考慮中國新興市場經濟國家的實際情況。為應對上述變化和影響，財政部發布路線圖，提出我國企業會計準則與國際財務報告準則應繼續全面趨同。核心目標是積極參與IASB計劃進行重大修改的準則項目，推動全球統壹的高質量會計準則充分考慮新興市場經濟體的現實，並積極消除中國企業會計準則與國際財務報告準則之間現存的為數不多的差異。因此，持續、全面的趨同不是盲目地按照國際財務報告準則修改企業會計準則，而是推動國際財務報告準則更多地考慮中國的情況，對中國的會計準則做出相應的調整。全面參與國際財務報告準則的制定，構建高質量的全球統壹會計準則，是壹項系統工程。我們希望各方積極參與，為中國企業會計準則與國際財務報告準則的持續、全面趨同做出貢獻。面對會計國際趨同的新形勢，會計理論界、實務界和相關監管部門應積極行動起來，針對IASB提出的上述有關金融工具、公允價值計量和財務報表列報的問題，對中國的特殊情況和獨特問題進行深入研究和總結，為財政部提供令人信服的證據或直接反饋給IASB，以促進IASB在制定國際財務報告準則的過程中充分考慮中國的情況。2006年，我國企業會計準則體系建立後，財政部在參與國際財務報告準則制定方面取得了顯著成績，積累了壹些經驗。經過四年的討論和磋商，IASB終於在2009年8月4日正式批準了《國際會計準則第24號——關聯方披露》(IAS24)的修訂。經修訂的IAS24考慮了中國的實際情況，消除了中國企業會計準則與國際財務報告準則在這壹問題上的差異。企業重組中資產評估的會計處理也是中國特有的問題，財政部多次向IASB尋求解決方案。2009年8月26日，IASB承諾通過修訂國際財務報告準則第1號(在其年度改進項目中首次采用國際財務報告準則)來修訂這壹問題。中國參與國際財務報告準則制定的成功經驗表明，只要有關方面提出的意見和建議具有特殊性，並能深入研究問題的特點和根源，IASB就可以加以考慮並修訂相應的國際準則。目前，財政部會計司正在積極設立公允價值計量等重大研究課題，組織證券公司、基金公司、期貨交易所、上市公司和會計理論界的專家研究我國各類金融工具的特點、定價機制和報價體系，全面總結我國作為新興市場經濟國家金融工具及其公允價值計量的特點和獨特問題， 以便形成研究報告，並反饋給IASB和有關方面，從而在參與國際財務報告準則的制定中發揮更大的作用。
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