1.企業經濟效益下降導致的持續經營問題。
由於國際市場萎縮，許多“出口型企業”出口受阻，產品價格下跌，銷售困難。
效益下降還處於虧損狀態，企業難以繼續經營，只好停產放假。很多非出口型企業也因為國內市場需求下降而舉步維艱，不得不減產停工。他們能否繼續經營下去，成了擺在他們面前的壹大難題。
2.市場萎縮導致庫存積壓。
由於市場需求下降，制造業很多產品積壓待售，特別是2008年前三季度，原材料價格繼續保持高位，進入第四季度後，價格大幅下降，造成制造業庫存商品很多。
價格倒掛，不得不大量囤積。
意在待價而沽，不僅存在資金成本上升的問題，還存在嚴重的庫存積壓風險。據介紹，今年6月5438+10月中國商品出口總值繼續暴跌，更多中小企業庫存大增，面臨巨大生存壓力。
3.持有金融資產的折舊。
隨著股市下跌、股票縮水、證券跌價，廣大投資企業遭受了嚴重的經濟損失。同時，由於經濟環境惡化，壹般企業持有的應收賬款和金融企業持有的貸款也會因經濟下行而無法收回或無法按時足額收回，成為不良資產。
導致企業持續經營能力直線下降。
4.購買資源資產帶來的是價格的損失。
所謂資源性資產，是指特定主體從已發生的事情中獲得或支配的，可以用貨幣、實物或其他方式計量並能帶來效用的資源。如淺海、水域、土地、荒山、沙灘、礦產以及各種資源權。企業購買資源性資產時，由於金融危機導致其資源產品價格下跌或資源本身價值降低，資產貶值，投資難以收回，從而造成重大損失，危及資源性資產持有人的生存。
5.企業管理面臨經營業績的壓力。
經營業績關系到企業管理層的薪酬和激勵，關系到領導者的形象，甚至關系到職位的去留。由於金融危機的影響，許多企業效益下降，經營業績不佳，使企業的管理面臨前所未有的壓力。
財務危機與重大錯報風險的相關性
所謂重大錯報風險，是指審計前財務報表存在重大錯報的可能性；所謂重大錯報，是指企業財務報表中存在的使其不再可靠，並可能使報表使用者做出不當決策的錯報。目前，與金融危機相關的企業財務報表重大錯報風險主要來自以下兩個方面:
1.市場低迷、企業持續經營能力下降、管理層對經營業績的壓力等因素加大了企業的經營風險，導致重大錯報風險急劇上升。
金融風暴極大地影響了許多企業的財務狀況、經營成果和現金流量。為了融資、外部形象、薪酬激勵、業績承諾、獲得國家資助等動機，企業通過各種手段增加了粉飾財務報表的可能性。對於資產負債表，為了粉飾財務狀況和償債能力，我們采用了高估資產和低估負債的方法，
提高流動比率和速動比率，降低資產負債率等。對於利潤表，為了粉飾經營業績，可能會采用高收入、低成本費用、高毛利率等方法。對於現金流量表，為了掩蓋導致企業陷入困境的資產短缺，我們可能會采用高現金流量、低現金流量的方法來粉飾凈現金流量，尤其是經營活動產生的凈現金流量。還存在與上述方法相反的故意虛報和惡意操縱利潤，借口是“
“大氣候”的負面影響，企業管理層計劃使本已不佳的業績雪上加霜，采取故意提取秘密準備金、提前確認成本費用、延遲確認收入等方法。，導致企業利潤大幅下降或巨額虧損，從而降低下壹年度的業績基數。
2.國家應對危機的巨額投資計劃的實施與重大錯報風險的關系。
為應對金融危機，國家宣布並實施了4萬億元的巨額投資計劃。作為壹塊超級大蛋糕，中國幾乎每個人都期待著分壹杯羹。有的企業想獲得國家財政資金，如項目資助、貸款貼息等，有的企業為了獲得利益，想中標政府資助的項目或工程。當然，這些企業希望在金融危機期間得到政府救助渡過難關，這無可厚非。
但在大多數情況下，要獲得政府補助或參與政府資助項目投標，需要以企業財務報表或相關項目實施報表作為證據，有的企業為了“分壹杯羹”，不惜采用造假手段，編報虛假財務信息。因此，這些企業往往“想盡辦法”對業績進行“包裝”，導致重大錯報風險增加。
企業管理風險轉化為審計風險的可能性和現實性
《中國註冊會計師審計準則第65438號+065438號+0065438號-財務報表審計的目標和壹般原則》指出，審計風險取決於重大錯報風險和檢查風險。該指南通過數學模型進壹步列出了上述三者之間的關系:
審計風險=重大錯報風險×檢查風險
如前所述，金融危機引發的經營風險與財務報表重大錯報風險有關，甚至對部分企業有因果關系。當存在重大錯報的財務報表被委托審計時，如果審計人員未能發現，或者即使發現了，仍發表不恰當的審計意見，重大錯報風險就會轉化為審計風險。當然，如果財務報表不存在重大錯報，即重大錯報風險為0，或者審計人員及時發現這些錯報並采取適當措施並出具適當的審計意見，檢查風險為0，審計風險也為0(審計風險=0×檢查風險，或=重大錯報風險× 0)。但現在的問題是:壹方面，由於企業經營風險高，財務報表重大錯報的風險也隨之增加，審計人員未能發現此類錯報的可能性也更大。原因是企業為了應對金融危機而粉飾財務報表，或者為了套取資金而編制虛假報表，與企業財務人員的不熟悉和疏忽導致的包括重大錯報在內的財務報表錯報不同。區別，即這類重大錯報的特征，表現在以下幾個方面:
1.重大錯報的故意性。
故意編制有重大錯報的財務報表，審計上壹般稱為財務舞弊，財務舞弊的重點在於管理舞弊。由於管理舞弊是壹種故意的、蓄意的行為，其可發現性遠遠小於壹般非故意的重大錯報。
2.欺詐主體的高級別。
從現有披露的財務造假案例來看，絕大多數此類案件都涉及到企業的高層管理人員，而金融危機期間審計發現的此類重大錯報，
他們中的許多人還得到了當地政府有關部門的庇護和支持。由於其特殊的地位，這些高層人員很容易超越內部控制，而且由於高層領導的參與和指揮，企業會計人員往往不遺余力地粉飾報表。但審計時，被審計單位往往不配合，審計人員很難發現。因此，他們* * *共同策劃和實施了財務報表的重大錯報。
這將比其他情況下財務報表的重大錯報更難檢查和識別。
3.欺詐的非個人性質。
從筆者最近的審計實踐來看，企業管理風險導致的重大錯報風險，基本不涉及管理層或會計人員的貪汙挪用。因此，他們錯誤地認為這樣的數據造假也是“
對於大眾來說，會顯得“理直氣壯”，打假的行為被公開稱為“包裝”。這樣，虛假財務報表的頻率和舞弊的程度都得到了更大程度的提高。
4.重大錯報的高度隱蔽性。
在金融危機中，以虛假財務報表形式應對經營風險的財務欺詐行為，基本上已經被企業管理層精心策劃，他們通常會請“專家”來處理賬目和編制報表。
包裝”，由管理者策劃和指導，是財務方面的“高手”。
經營中的舞弊容易超越內部控制，往往具有隱蔽性、合謀性和偽裝性的特點。審計人員檢查時，由於其隱蔽性高，大多數情況下很難識別和認定舞弊導致的重大錯報。
5.管理層不妥協的本質。
當審計人員在審計檢查中發現上述重大錯報時，作為審計委托人的企業管理層壹般不願意對重大錯報進行調整和更正，也不同意審計人員在審計報告中適當披露錯報，因為這樣會使企業達不到編制虛假報表的既定目標。這樣壹來，審計人員就進退兩難了。
要麽向企業管理層妥協，對存在重大錯報的財務報表出具不恰當的審計意見，會計師事務所和註冊會計師要麽終止委托，風險自擔，不出具審計報告。
但出於審計費用、客戶關系等方面的考慮，除非企業造假金額巨大，事務所無法有效規避審計風險，否則會計師事務所往往很難下決心取消委托。
由於企業經營風險導致的重大錯報具有故意性、高層次、高隱蔽性的特點，其財務報表中的重大錯報和事項在審計時不易被識別和確認，增加了檢查風險。即使審計人員發現了這些重大錯報，由於這些重大錯報的非個人性質和企業重大利益的誘惑，企業管理層也會不願意向審計人員讓步，這在壹定程度上增加了審計風險。
當然，我們不能因為金融危機環境下審計風險加大，就消極看待這壹時期的審計業務。在世界金融危機中，中國註冊會計師行業可謂危機與機遇並存:壹方面，由於金融危機會給審計鑒證帶來執業風險，如果處理不當，必然增加審計失敗的概率；另壹方面，由於中央政府出臺了各種應對危機的政策，尤其是4億元巨額投資計劃的公布和實施，也給註冊會計師行業帶來了可觀的業務資源。因此，會計師事務所和註冊會計師要高度重視金融危機蔓延對行業的影響，進壹步強化大局意識和社會責任意識。他們不僅要積極為企業提供政策咨詢、政策解讀和審計服務，還要積極幫助企業應對和化解危機。同時，也要高度重視金融危機環境下的執業風險，加強質量控制和風險管理，防止企業經營風險轉化為審計風險。