應收賬款、應收票據和其他應收款是企業擁有的金融資產。企業應當在資產負債表日對除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查。有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。具體來說，交易性金融資產不計提折舊；持有至到期投資、貸款和應收款項以及具有可供出售金額的資產應當計提折舊。
表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認後實際發生的、對該金融資產預計未來現金流量產生影響且企業能夠可靠計量該影響的事項。金融資產減值的客觀證據包括以下項目:
(1)發行人或債務人發生嚴重財務困難；
(2)債務人違反合同條款，如違約或逾期支付利息或本金；
(3)債權人出於經濟或法律上的考慮，對財務困難的債務人作出讓步；
(4)債務人可能關閉或進行其他財務重組；
(五)由於發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場中繼續交易；
(6)無法識別壹組金融資產中某項資產的現金流量是否減少，但根據已公布的數據進行總體評價後，發現該組金融資產的預計未來現金流量確實減少且可以計量，如債務人對該組金融資產的支付能力逐漸惡化， 或者債務人所在國家或者地區失業率上升，所在地區抵押物價格大幅下降，所在行業不景氣；
(7)債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境發生重大不利變化，導致權益工具投資者可能無法收回投資成本；
(8)權益工具投資的公允價值發生重大或暫時性下跌。
(9)表明金融資產發生減值的其他客觀證據。
2.應收款項減值會計
企業對應收款項進行減值測試時，應當根據單位實際情況，將其分為單項金額重大的應收款項和單項金額不重大的應收款項，分別進行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準備。
(1)單項金額重大的應收賬款，單獨進行減值測試。有客觀證據表明其已經發生減值的，按照其未來現金流量的現值低於其賬面價值的差額確認減值損失，並計提壞賬準備。
2008年末，甲公司收到乙公司付款65，438+00萬元，預計2065，438+065，438+0年末收回900萬元，其余無法收回。假設貼現率為8%，壞賬準備如下:
未來現金流量預計現值900 ÷ (1+8%) 3 = 714.45(萬元)，應收賬款賬面余額10萬元，應計提壞賬準備285.55萬元(1000-765438+)。會計處理如下:
借方:資產減值損失285.55
貸款:壞賬準備285.55
(2)對於單項測試後未發生減值的單項金額不重大的應收賬款和單項金額重大的應收賬款，應組合進行減值測試，以分析判斷是否發生了減值。通常可以將這些應收款項按照相似的信用風險特征劃分為若幹組合，然後按照資產負債表日這些應收款項余額的壹定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。比如壞賬準備是按照應收賬款余額百分比法和賬齡分析法計提的。
例10說明了余額百分比法的應用。
企業A按余額百分比法對應收賬款計提壞賬準備，計提比例為10%。2007年底，應收賬款余額為250萬元。假設之前沒有計提壞賬準備。2007年末的壞賬準備如下:
借方:資產減值損失25
貸款:壞賬準備(250× 10%) 25
2008年6月5438日+2月8日應收賬款中，客戶A所欠30萬元無法收回，確認為壞賬。會計處理如下:
借方:壞賬準備30
貸款:應收賬款-a 30
2008年末，計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目借方余額為50，000元(25-30)。2008年末應收賬款余額為300萬元，故壞賬準備的會計處理如下:
借方:資產減值損失35
貸款:壞賬準備(300× 10%+5) 35
2009年5月10日收回以前年度已核銷的壞賬65438+萬元，會計處理如下:
借方:應收賬款10
貸款:壞賬準備10
借方:銀行存款10
貸:應收賬款10
或者:
借方:銀行存款10
貸款:壞賬準備10
2009年末，計提壞賬準備前的“壞賬準備”科目貸方余額為40萬元(30+10)。2009年末，應收賬款余額為450萬元，故壞賬準備的會計處理如下:
借方:資產減值損失5
貸款:壞賬準備(450× 10%-40) 5