預留三項:1000000元本金；65，438+00，000，000元，利息65，438+00%；9000萬元本金的0.5%利息。
(A銀行保留的目的是“增強內部信用”，屬於次級利益。在交易過程中，A銀行之所以仍然保留部分權利，主要是為了保證信托公司未來用這些貸款發行債券時，由於A銀行的部分權益在其中，且該行的信用等級相對高於其他金融機構，會產生內部信用升級，有利於債券的發行，所以A銀行仍然保留了部分權益。)
A銀行轉讓了與該組貸款所有權相關的壹些重大風險和報酬(如重大提前還款風險)，但由於次級利益的設立(即內部增信)，也保留了壹些與所有權相關的重大風險和報酬，並能夠控制保留的權益。根據金融資產轉移準則，A銀行應采用持續涉入法對金融資產轉移交易進行會計處理。
甲銀行收到的對價為965，438+0，654，38+0，500，000元，出售部分的公允價值為90，900，000元(即65，438+0，065，438+0，000，000× 90%)，因此出售價格超過了出售部分的公允價值，其差額可以理解為壹種繼續涉入負債，屬於遞延收益。由兩部分組成:壹部分是轉讓的90%貸款及相關利息的對價，即9090萬元(即1，01，000，000×90%)；另壹部分是由於將保留的權利二級化所獲得的25萬元對價。此外，由於超額利差賬戶公允價值為400，000元，甲銀行金融資產轉讓交易增信相關對價為650，000元。
(超額利差是指基礎資產產生的現金收入總額扣除證券化應付利息、必要的服務費和違約造成的壞賬損失等因素後的超額收益。是承擔損失的第壹道防線。超額利差為負時，說明現金流明顯不足，此時需要使用其他形式的增信措施。超額利差賬戶由基礎資產產生的現金收入支持，作為未來可能損失補償的現金儲備。)
假設A銀行無法獲得90%和10%的轉讓貸款各自的公允價值，則A銀行轉讓90%的貸款所產生的利得或損失的計算如書中表格所示。
甲銀行金融資產轉讓利潤= 9090萬-9000萬= 90萬元，
甲銀行留存貸款部分的賬面價值為1000000元。
A銀行因繼續涉入而確認的資產金額，以及雙方約定的A銀行因增信而不能收到的最大現金流入金額為10 000 000元；另外，超額利差賬戶形成的40萬元資產，本質上是持續涉入形成的資產。
因繼續涉入而確認的負債金額為65，438+00，000，000元，即A銀行因信用增級不能收到的最大現金流入，以及65萬元，即信用增級的公允價值總額65，438+00，650，000元。
據此，甲銀行應在金融資產轉移日作如下會計處理:
①確認轉讓貸款的公允價值與賬面價值之間的差額:
借:同業存款9090萬元(101，000，000× 90%)。
貸款:貸款9000萬。
其他業務收入90萬
②實際收到的對價與轉讓貸款公允價值之間的差額(信用增級):
借:同業存款250 000(965 438+0 150 000-90 900 000)。
信用:繼續涉負債25萬。
(分錄中的25萬元可以理解為A銀行留存的654.38+00萬元貸款本金和654.38+00%利息對應的公允價值，也可以理解為銀行信貸的價值。)
③處置保留本金1000萬元的權利:
借:繼續參與資產-次級利息1000000。
貸款:繼續參與負債1000000。
(企業在保留本金65，438+00萬元的同時，也承擔了義務。根據標的條件:“若該組貸款違約，違約金額將從甲銀行擁有的貸款本金654.38+00萬元中扣除，直至全部扣除”。持續涉入資產和負債不能相互抵消)
(4)保留9000萬元本金0.5%利息權的處理:
借方:繼續參與資產-超額賬戶400 000
借款:繼續涉負債40萬。
(分錄中的40萬元可以理解為甲銀行因保留了9000萬元貸款本金的05%的利息所對應的公允價值而確認繼續涉入資產，同時甲銀行承擔了義務，因為標題條件給出:“如果提前償還該組貸款，還款金額在甲銀行和受讓方之間按1:9的比例分配”，所以形成了繼續涉入的債務。
上述條目的組合就是教科書中的條目:
借方:同業存款:91 150 000。
繼續參與資產-次級權益10 000 000
-超額賬戶40萬
貸款:貸款9000萬。
繼續參與負債10 650 000
其他業務收入90萬
(2)金融資產轉移後，甲銀行根據收入確認原則，采用實際利率法分期確認增信取得的65萬元對價。
(3)資產負債表日，對已確認的資產確認可能發生的減值損失。如:6月365438+2月31，20×7，轉讓貸款發生信用損失300萬元，甲銀行應作如下賬務處理:
借方:資產減值損失300萬元
貸款:貸款損失準備-次級利息3，000，000。
()
借方:繼續涉入負債3，000，000。
貸款:繼續參與資產-次級利息3，000，000。
(由於未來擔保金額減少，涉及的負債和資產將同時調整，以反映剩余擔保金額。)
(因為貸款信用損失，意味著這部分收取的權利減少了，同時義務也減少了，所以需要同時減少繼續涉及的資產和負債。)