向金融企業借款利息的扣除
《企業所得稅實施條例》規定,非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出準予扣除.對企業發生的向金融企業的借款利息支出,可按向金融企業實際支付的利息,在發生年度的當期扣除.所說發生年度,應該遵循權責發生制的原則,即使當年應付(由於資金緊張等原因)未付的利息,也應當在當年扣除.對非金融企業在生產、經營期間向金融企業借款的利息支出,按照實際發生數予以稅前扣除,包括逾期歸還銀行貸款,銀行按規定加收的罰息,也可以在稅前扣除.
向非金融企業借款利息的扣除
非金融企業向金融機構以外的所有企業、事業單位以及社會團體等借款的利息支出,按不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除.首先要判定借款期限是多長,然後查找金融企業同期同類貸款利率.金融機構同類同期貸款利率應當包括中國人民銀行規定的基準利率和浮動利率.還要註意的是,金融企業的利率也不壹樣,各銀行的浮動利率不壹,為了準確掌握,應按照本企業開戶行的同類、同期貸款利率計算.因為各級稅務機關無法掌握各行的利率,只有按本企業開戶行的利率掌握較為合理,也符合新稅法的合理性原則.
但是,非銀行企業內營業機構借款的利息支出不得扣除.《企業所得稅法實施條例》第四十九條規定,非銀行企業內營業機構之間支付的利息,不得扣除.這裏應當註意:壹是對銀行企業內部營業機構之間支付的拆借利息可以稅前扣除;二是內部營業機構應當是指同壹核算機構的內設機構間的借款,對內部借款結算利息的,企業所得稅前不允許扣除.
關聯企業之間借款利息的扣除
《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》規定:企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除.債權性投資,是指企業直接或者間接從關聯方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資.權益性投資,是指企業接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對企業凈資產擁有所有權的投資.財稅〔2008〕121號文件規定:企業實際支付給關聯方的利息支出,不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發生當期和以後年度扣除.其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為:金融企業,為5∶1;其他企業,為2∶1.例如,某企業註冊資金2000萬元,其中有關聯方企業的權益性投資1000萬元.又向其借款(債權性投資)3000萬元,支付利息只能按2∶1的比例確認,只對2000萬元發生的利息可以扣除.而且同樣按不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除,超過的部分不得在發生當期和以後年度扣除.
貸款利息如何做賬?
如果是非金融公司支付利息,計入到財務費用科目:
借:財務費用-利息
貸:應付賬款等
如果金融類企業取得利息收入,那這利息作為營業收入核算會計分錄是:
借:銀行存款
貸:主營業務收入-利息收入
如果單位是非金融企業,那這利息可以直接沖減財務費用:
借:銀行存款
貸:財務費用-利息收入
貸款利息如何在稅前扣除?