1、
以攤余成本計量的金融資產
項目
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初始測量
借款:債務投資-成本[面值]
債權投資-利息調整[差額也可能在貸款人]
*應收利息[已達到付息期但尚未收取的付款價格中包含的利息]或
* *債務投資-應計利息[到期還本付息]
貸款:銀行存款[按實際支付金額，含交易費用]
提示:如果購買的債券是壹次性還本付息的債券，購買價款中包含的利息計入“債權投資-應計利息”科目。
後續測量
分期支付利息
貸款:應收利息[面值票面利率]
貸:投資收益[期初賬面余額或期初攤余成本實際利率]。
債務投資-利息調整[差額，可能在借方]
如果是壹次性還本付息債券，應使用“債權投資-應計利息”而不是“應收利息”
貸款:債權投資-應計利息[面值票面利率]
貸:投資收益[期初賬面余額或期初攤余成本實際利率]。
債務投資-利息調整[差額，可能在借方]
實際利息費用
借方:銀行存款
貸款:應收利息
提示:
(1)期末攤余成本=期初攤余成本(1實際利率)-本期應收金額(即票面利息)，
或期末攤余成本=期初攤余成本投資收益-本期應收金額；
投資收益=攤余成本中的初始實際利率。
(2)已計提信用減值準備的，期末攤余成本也減去已計提減值準備的金額。
處理
借方:銀行存款[按實際收到的金額]
貸款:債務投資-成本
投資利息調整[上次未攤銷利息調整余額]
投資收入[差額，可能在借方]
2、
分類為以公允價值計量的金融資產，其變動計入其他綜合收益。
初始測量
借款:其他債務投資-成本[面值]
其他債務投資-利息調整[差額或信貸]
*應收利息[已達到付息期但尚未收取的包含在購買價格中的利息]或
* *其他債權投資-應計利息[到期還本付息]
貸款:銀行存款[按實際支付金額]
後續測量
(1)資產負債表日，確認投資收益。
貸款:應收利息[面值票面利率]
貸:投資收益[期初賬面余額或期初攤余成本實際利率]。
其他債權投資-利息調整[根據差額，或借方]
收取利息
借方:銀行存款
貸款:應收利息
(2)資產負債表日，確認公允價值變動。
如果公允價值高於賬面價值
借款:其他債務投資-公允價值變動
貸款:其他綜合收益-其他債權投資公允價值變動
如果公允價值低於賬面價值，做相反的分錄。
借款:其他綜合收益-其他債務投資的公允價值變動
貸款:其他債務投資-公允價值變動
提示:
公允價值變動與賬面價值變動的差額為累計金額變動，計算當期變動時應扣除以前公允價值變動的損益金額。
以外幣計價的匯兌差額，應當計入當期損益-財務費用。
(3)是否需要計提信用減值準備。
借方:信用減值損失
貸款:其他綜合收益-信用減值準備
提示:對於分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，企業應當在其他綜合收益中確認其損失和減值準備，並將減值損失或收益計入當期損益——信用減值損失，不得減少資產負債表中列示的金融資產的賬面價值，以“其他綜合收益——信用減值準備”科目為準。
處理
實際收到的價款與賬面價值的差額計入投資收益。
借方:銀行存款[按實際收到的金額]
貸款:其他債權投資-成本[面值]
其他債務
其他綜合收益-信用減值準備[信用減值累計變化]
貸款:投資收入[或做相反的分錄]
3、
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
初始測量
借方:交易性金融資產-成本[公允價值-與股價無關，實際支付減去應收款項]
投資收益[交易成本]
*應收股息[已宣布但未支付的現金股息]
貸款:銀行存款[按實際支付金額]
提示:交易性金融資產的交易成本抵消了投資收益。
後續測量
1.確認持有期間的利息或股息收入。
(1)股票:被投資方宣布現金分紅。
借方:應收股利
貸款:投資收益
(2)債券:資產負債表日計算利息。
借方:應收利息[面對面]
價值×票面利率
貸款:投資收益
(3)收到的現金股利或利息收入。
借方:銀行存款
貸項:應收股利/應收利息
2.資產負債表日公允價值的變動
如果公允價值上升
借:交易性金融資產-公允價值變動
信用:公允價值變動的收益和損失
如果下跌，做相反的交易。
借:公允價值變動損益
貸款:交易性金融資產-公允價值變動
處理
借方:銀行存款實際收到的金額。
貸款:交易性金融資產-成本
交易性金融資產-公允價值或借方變動
投資收益差額，或借方
提示:
(1)出售時的投資收益(或處置時的損益影響)=凈售價-處置時的賬面價值。
(2)持有投資收益=交易成本、現金分紅/利息收入、轉讓投資收益。
(3)持有現金股利/影響營業利潤的利息收入時投資收益的公允價值變動=交易費用被轉移。
4、
指定為以公允價值計量的非交易性權益工具投資，其變動計入其他綜合收益。
初始測量
借:其他權益工具投資-按成本計算的公允價值交易成本
*已宣布但未支付的現金股利包含在應收股利的購買價格中。
貸款:銀行存款實際支付的金額。
後續測量
(1)被投資單位宣布支付現金股利。
借方:應收股利
貸款:投資收益
獲得現金紅利
借方:銀行存款
貸項:應收股利
(2)資產負債表日，確認公允價值變動。
如果公允價值高於賬面價值
借:其他權益工具投資-公允價值變動
貸款:其他綜合收益-其他權益工具投資公允價值變動
如果公允價值低於賬面價值，做相反的分錄。
借:其他綜合收益-其他權益工具投資的公允價值變動
貸款:其他權益工具投資-公允價值變動
註:外幣匯兌差額應計入其他綜合收益。
處理
實際收到的價格與出售時的賬面價值之間的差額轉入留存收益。
借方:銀行存款應以實際收到的金額為準。
貸款:其他權益工具投資-成本
其他權益工具投資——公允價值根據其余額變動，或借記
盈余公積余額×10%
利潤分配-未分配利潤差額×90%
結轉其他綜合收益，轉入留存收益。
借:其他綜合收益-其他權益工具投資公允價值累計變動。
貸:盈余公積或相反分錄。
利潤分配-未分配利潤
5、
金融工具的減值
減值準備的提取和轉回
信用減值損失的確認
借方:信用減值損失
貸款:貸款損失準備金
/債務投資減值準備
/應收賬款壞賬準備
/合同資產減值準備
/應收租賃款減值準備
/其他綜合收益-信用減值準備
提示:對於分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，企業應當在其他綜合收益中確認其損失準備，並將減值損失或收益計入當期損益，不得減少資產負債表中列示的金融資產的賬面價值，以“其他綜合收益-信用減值準備”科目為準。
扭轉虧損並做相反的分錄。
借:貸款損失準備/債權投資減值準備/其他綜合收益-信用減值準備/？
信用:信用減值損失
註銷有信用損失的金融資產。
企業實際發生信用損失，相關金融資產被確定為不可收回，並被批準核銷；
借方:貸款損失準備/壞賬準備/合同資產減值準備。
*如果信貸減值損失的核銷金額大於應計損失準備金，
貸款:貸款
/應收賬款
/合同資產
公式
攤余成本=賬面余額(本金攤銷)-信用減值準備。
期末攤余成本=期初攤余成本*(1實際利率)-本期應付利息面值*票面利率。
投資收益=初始攤余成本*實際利率。
期末攤余成本=期初攤余成本中的投資收益-本期應付利息。
1.溢價買入債券時，債券的票面利率應高於實際利率，多出來的溢價(包括交易費用)不應超過面值*(票面利率-實際利率)*期限，證明溢價買入的債券可以獲得比實際利率收到的利息更多的收益。
2.債券折價購入，本息壹次性償還時，持有期間確認的投資收益包括兩部分，壹部分是各期應計利息(或應收利息)，壹部分是初始折價金額(分攤到各期利息調整中)。
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