關鍵詞 新疆農村信用社 信貸業務 風險導向審計
壹、風險導向審計
風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析評審影響被審計單位經濟活動的各因素，並根據量化風險水平確定實施審計的範圍和重點，從而進行實質性審查的壹種審計方法。
風險導向審計適應了現代社會高風險的特性，針對不同風險因素采取相應的審計策略,將有限的審計資源集中在高風險領域，合理配置審計資源，以提高審計效率和效果。
二、風險導向審計流程
風險導向模式下的審計流程模式為:首先實施風險評估程序,了解被審計單位及其所處環境(包括內部控制)，初步評估風險程度及確定重要性水平;其次,在審計需要時實施控制測試,進壹步評估確認重大差異或缺陷風險;最後,開展實質性測試,發現重大差異,將檢查風險降至可接受水平。
傳統審計最大的缺陷在於對風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域，造成審計過量或審計不足。風險導向審計加強了風險評估程序，實現了由內控測試到風險評估的轉變，風險評估的結果決定了審計人員需要關註的高風險審計領域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據的性質和數量。
三、實施信貸業務風險導向審計的必要性
信貸業務是新疆農村信用社的主要經營業務,信貸資產質量的好壞直接影響到信用社的生存與發展，如何通過信貸審計加強和提高信貸風險防控也是信用社內部審計積極探討和深入研究的重要課題。新疆南北疆經濟發展不均衡，北疆的業務發展速度、規模遠遠超出南疆，信貸管理水平也層次不齊，客觀上也要求內部審計要區別對待。自治區聯社內審人員少,審計單位多，信貸審計必須做到“重點突出、針對性強”，實施信貸業務風險導向審計則尤為必要。
四、如何實施信貸業務風險導向審計
信貸業務采用風險導向模式,壹是應對新疆84家縣(市)聯社進行風險評估,確定重點審計對象;二是應關註重大風險,突出審計重點，如大額貸款重點審計合規性,小額貸款重點審計真實性，以降低審計成本，提高審計效率；三是延伸審計內涵,應對貸款投向、貸款風險和損失進行分析研究，揭示信貸業務的發展方向，促進新疆農村信用社信貸業務的健康持續發展。
（壹）開展風險評估，初步確定風險程度及重要性水平
1.可采用調查表、個別談話等方式，初步分析內外部環境對信貸管理產生的風險因素及影響。外部環境的調查重點包括：國內經濟環境影響、農業政策變化、縣域經濟發展戰略、縣域經濟發展總量及耕地面積引發的風險因素；縣域的信用環境、法律環境的影響因素；銀行監管舉措的變化而產生的影響因素等。內部環境的調查重點包括：信用社的經營策略、管理架構；管理層核心力及管理駕馭能力；信貸管理的經營風險；制度執行力及流程再造能力；高管人員交流情況；管理層權限分工及勤勉盡責情況；內外部監督力度及處罰情況；整改機制的建立及執行情況；案件發生情況等。
2.實施風險評估。可利用環境調查結果，同時采用詢問、查閱、觀察、檢查等方法從以下幾方面開展風險評估，評估重大差異或缺陷風險。對於評估得分在85分（含）以上的，風險程度設定為低，對於評估得分在70（含）-85分的，風險程度設定為中，對於評估得分在70分以下的，風險程度設定為高。對風險程度高的，必須重點關註，可采取“加強檢查頻次、擴大審計範圍”的審計策略具體實施。
3.根據風險評估結果，確定重要性水平。重要性，是指被審計單位經營活動及內部控制中存在偏離特定目標的差異或缺陷的嚴重程度。審計人員需將風險評估結果轉化為審計策略，確定審計事項的重要性水平，合理配置審計資源，降低審計風險。新疆農村信用社信貸審計事項包括貸款、票據、抵債資產。
（二）開展控制測試程序
控制測試是在風險評估的基礎上，審計人員對內部控制水平的判斷。如果風險程度較低，則需要進行必要的控制測試，收集有效的證據來支持較低控制風險的判斷；如果風險程度較高，可直接進入實質性測試。控制測試可采用檢查、詢問、分析和觀察、穿行測試等。
1.檢查。調閱貸審會、信貸授權、貸款利率定價、崗位職責、信貸審批流程、貸款新業務辦理等資料，檢查信貸內部管理（制度）是否健全有效、利率定價是否合規、流程設計是否存在風險隱患、新業務品種開辦是否合法合規等。
2.詢問、觀察。對管理層及相關人員進行詢問，並觀察業務操作流程，如各崗位的辦理過程、資料的傳遞、信貸檔案的管理等，查看是否與規定、詢問結果壹致。
3.分析。調閱業務狀況表、五級分類信息數據，與經營計劃比較、與上年度貸款數據進行趨勢比較，與本地農業經濟發展規模比較，分析貸款業務發展的速度是否正常合理等。
4.穿行測試。選擇樣本進行穿行測試，樣本的選擇需要與表2重要性水平表密切結合，對於重要性水平中以上的審計事項均應選取適量樣本。通過查看信貸資料及控制執行情況，確定業務流程與相關控制是否與前述程序獲得的信息壹致，是否存在重大執行偏差。
執行上述程序後，如果設計及執行偏差較小，則可確定控制風險較低，下壹步進行實質性程序範圍可縮小；如果設計及執行偏差均較大，則可確定控制風險較高，需采取更多的實質性程序。
（三）開展實質性測試程序
審計人員對信貸管理中的重大差異和缺陷風險進行評估後，應實施合理有效的實質性程序，將檢查風險控制在可接受的範圍內。對控制風險低且重要性水平低的審計事項，可降低抽查比例，反之則重點抽查。實質性程序包括細節測試及實質性分析程序,兩者可並用。
1.細節測試。對控制風險高且重要性水平高的審計事項，采用詳查法，對控制風險低且重要性水平低的審計事項，采用抽查法。樣本選取應註意：壹是要風險優先，即選取風險較大的貸款品種和金額較大的貸款，因其對信貸質量影響較大；二是要有代表性，盡量包含各類貸款。對於控制風險高且交易量大的重要審計事項，應選擇較大樣本量開展細節測試，對信用貸款、農戶聯保貸款應重視函證程序。