壹，公允價值的含義和會計計量屬性
目前，不同國家的會計準則對公允價值有不同的表述。在中國財政部2006年2月15日發布的《企業會計準則——基本準則》中，公允價值的定義是:在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願交換的資產或清償的債務的金額。國際會計準則委員會(iasc)對公允價值的定義是:在公平交易中，熟悉情況的當事人自願達成的資產交換或債務清償的金額。(1998)
通過這些標準可以發現，有幾個關鍵詞:“公平交易”、“雙方熟悉情況”、“自願”，突出的核心是公平或公正。公允價值最理想的證據是市場價格，歷史成本代表的是過去的市場價格，所以公允價值是壹個與歷史成本相對的概念，即代表的是當前價值，這需要壹個相對發達完善的市場環境。
會計計量屬性是指會計要素以財務形式的量化。每個會計要素都可以通過多種方式進行計量，因此具有不同的計量屬性。如歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等。可以得出，公允價值的會計計量屬性是:以公允價值形式量化會計要素的貨幣表達。
二，當前公允價值面臨的挑戰
(1)金融危機對公允價值的外部影響。從2007年下半年開始，原本僅限於次貸的孤立危機逐漸演變為全球性的金融危機。它不僅造成了許多國家的經濟衰退，也影響了人們的經濟生活。出乎意料的是，它沖擊了財務會計，主要是公允價值會計的理論和實踐。在危機中遭受損失的華爾街銀行家首先抨擊了公允價值。他們認為，公允價值導致金融機構在這次金融危機中確認了大量沒有現金流的未實現賬面損失，引發了投資者的恐慌，使大多數投資者非理性地出售了擁有次貸產品的金融機構股票，加劇了危機。因此，他們呼籲立即停止fas157，回歸歷史成本核算。
(二)公允價值計量屬性本身的局限性
1.公允價值缺乏可靠性(可驗證性)。首先，公允價值強調的是“公平交易”，但在實際操作中，公允是模糊的，難以保證。再次，實際公允價值有時需要通過估值技術獲得，其可靠性壹直因不盡如人意而受到質疑。所以可靠性是它的致命弱點。
2.公允價值缺乏可操作性。壹方面，公允價值的獲取依賴於市場體系的健全和會計人員的素質。而我國目前的產權和要素市場不是很活躍，中介結構公信力低，市場執法和管理不嚴，會計人員素質低，相關公允價值難以獲得；壹方面，我國會計準則中的公允價值計量在理論和實踐中並沒有具體說明到底如何操作，或者略有說明但不夠詳細，比較籠統和寬泛。
3.公允價值的計量成本。公允價值計量屬性是動態計量屬性。對所有資產和負債應用公允價值計量意味著在每個會計期間對所有資產和負債進行重新計量。除了由專門的評估師準確確定資產和負債的公允價值外，會計師還需要對資產和負債的會計處理進行綜合調整，這會增加資產評估和會計核算的成本。
三、公允價值前景分析
葛家樹教授在《財務會計計量模式的必然選擇:雙重計量》壹文中指出，雙重計量模式，即歷史成本計量和公允價值計量，是歷史和時代的必然選擇。未來，在財務會計中采用雙重計量進行確認和報告仍是大勢所趨。也就是說，在壹個企業中，大部分非金融資產和非金融負債需要以歷史成本(包括攤余成本)計量，從而產生相應的歷史和實際信息，而金融資產和金融負債(也可能包括壹些活躍市場中的非金融資產，如投資性房地產等非金融產品，以及壹些與公允價值計量相關的交易，如企業合並、債務重組、長期資產減值和非貨幣性交換等，)還是需要以公允價值計量。
誠然，目前的公允價值可謂內憂外患，既面臨金融危機帶來的外部沖擊，又因為自身的局限性而受到質疑。但筆者認為，公允價值是市場經濟條件下會計計量的必然選擇。在很長壹段時間內，公允價值和歷史成本必然存在，兩者相輔相成。公允價值不僅不會退出歷史舞臺，還會進壹步完善和發展，繼續向國際慣例靠攏，從而推動中國經濟的全球化發展。作者之所以得出上述結論，是基於以下分析:
(1)對金融危機原因的反思。2008年底，sec在提交給國會的報告中指出，應首先弄清金融危機的根源。他們認為，這次金融危機的根源主要存在於三個方面:
壹個是糟糕的XX決定；
第二，風險管理不當；
三是現行監管方式的軟肋。
事實上，我們知道，金融領域制造了房地產泡沫，不斷翻新衍生金融工具，人為制造純粹投機性和風險性的衍生產品。比如，如果金融資產泡沫被無監管、不透明的資產證券化等金融創新放大，最終將導致災難性的次貸危機。因此，我們認為公允價值不是罪魁禍首，而是金融部門為次貸危機找到的“替罪羊”。會計界借助公允價值計量模式，及時、透明、公開地披露了金融資產泡沫，促使金融部門、投資者和金融監管當局正視和化解金融資產泡沫。如果不采用公允價值會計，投資者可能永遠隱藏在金融部門制造的虛幻泡沫中。誠然，正如許多會計學者指出的那樣，基於“不公平”的市場報價確定公允價值的方式可能在壹定程度上助長了危機，但這是應用層面的技術問題，因此我們不能否認公允價值的科學內涵，更不用說因噎廢食，而應該對其進行修改和完善。
(二)公允價值具有廣泛的理論和實踐基礎。
1，與歷史成本相比，具有無可比擬的優勢。歷史成本，也稱原始成本，是指原始交易價格(金額)。歷史成本是基於對企業經營環境的壹系列假設，主要包括相對穩定的經濟環境和市場環境。在這些假設下，歷史成本可能真實地反映了企業的財務狀況和經營成本。但經營環境不穩定，價格波動大，利率和匯率的波動會造成歷史成本的嚴重扭曲。因此，與歷史成本相比，有以下優點:
(1)更符合決策有用的財務目標。公允價值能更客觀地反映企業的經濟本質，為信息使用者提供更及時、相關性更高的決策信息；
(2)更符合配比原則的要求。公允價值的應用可以使收入、成本、費用現實化，實現有效匹配；
(3)更有利於企業的資本保全，同時符合資產負債觀，有利於社會的可持續發展。采用公允價值計量時，任何時候消耗的生產能力都將按照當前市場價格或未來現金流量的現值進行計量，計量後的金額即使在物價上漲的環境下也能購回相應規模的原有生產能力，使企業的實物資本得以維持和保值。
2.會計準則全球趨同的內在要求。在經濟全球化的背景下，會計準則的全球趨同是不可避免的。中國加入wto後，與世界各國的經濟交流更加頻繁，中國會計準則與國際準則的順利接軌有利於會計準則的壹致性，能夠促進經濟發展。公允價值計量將在未來全球統壹會計準則中發揮重要作用，因此公允價值的推廣和應用將勢在必行。
3.市場經濟發展的必然選擇。壹方面，公允價值是適應金融創新的必然選擇。中國的股票市場、證券市場、期貨市場、外匯市場等金融市場從無到有，在此基礎上，金融工具創新也以罕見的速度發展。對於金融工具，公允價值是最相關的計量屬性，而對於衍生金融工具，公允價值是唯壹的計量屬性。因為這些創新金融工具只能在歷史成本計量下進行初始確認，而不能進行後續確認。公允價值既可以初始確認，也可以後期確認，從而揭示企業的潛在風險，便於使用者做出適當的決策；另壹方面，公允價值計量符合市場經濟條件下會計信息相關性的要求，為決策者提供及時、相關、可靠的信息，有利於保護投資者權益，維護資本市場的健康運行和發展。
四、改進公允價值計量的幾點建議
(1)客觀評價中國的實際環境，逐步采用公允價值計量。目前，我國資本市場不完善，利潤操縱現象嚴重，資產公允價值獲取成本高，公允價值應用迫切。這場會計革命需要走壹條“漸進的道路”，而不是馬上實施全面統壹的公允價值會計計量模式。應允許有選擇地使用公允價值，並逐步擴大使用範圍。對於壹些必須采用公允價值計量的經濟業務，如金融資產、金融負債等，應盡可能使用公允價值計量，並在未來有意識地逐步將計量範圍擴展到其他非金融資產。
(2)改善公允價值應用的外部環境。壹方面，要完善我國會計準則中關於公允價值的規定。因為我國會計準則中的公允價值計量，在理論和實務中只是略有說明，是泛泛而談。雖然新標準也對這些情況做了壹些規範，但很多只是定性的概念，還有人為操縱的空間。因此，壹些實際操作應該更加細化和明確，以提高公允價值的可操作性；另壹方面，加強市場經濟建設，努力為公允價值的實施提供良好的外部環境。這些外部會計環境主要包括健全成熟的資產交易市場、產權交易市場、資本市場和發達的專業評估技術，從而進壹步提高公允價值獲取的可靠性和真實性。
(3)提高會計人員素質。公允價值計量的引入需要提高會計人員的專業能力、職業判斷和職業道德。這就要求會計人員不僅要有豐富的會計理論和實踐能力，還要了解評估、財務、資本市場等相關知識。因此，壹方面要培養會計人員的職業道德，加大對職業違規行為的懲罰力度；另壹方面，要加強會計人員在會計確認、計量(特別是估計)和信息披露方面的技能培訓。
主要參考文獻:
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