增值稅是以貨物生產和流通或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的壹種稅。從理論上講，增加值是指壹定時期內勞動者在生產過程中新創造的價值。從稅收征管的角度看，增值是指銷售商品或勞務扣除合法外包項目金額後的余額。生產型增值稅是指在計算增值稅時，不允許從銷售商品和勞務中扣除購進固定資產的價款(包括年折舊)。由於增值稅的征稅對象相當於國民生產總值，這類增值稅被稱為“生產型增值稅”。消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅時，將當期購進的固定資產總額從銷售的貨物和勞務中扣除的壹種增值稅。也就是說，廠商的資本投入並沒有計入產品的附加值。這樣，從整個社會的角度來看，增值稅相當於只對消費品征稅，其總稅基與所有消費品的總價值相壹致，因此被稱為消費導向型增值稅。實行消費增值稅有什麽好處？實施消費增值稅至少會產生三個方面的積極作用:第壹，從經濟角度來看，實施消費增值稅有利於鼓勵投資，特別是民間投資，促進產業結構調整和技術升級，提高我國產品的競爭力。二是從財政角度看，雖然實施消費型增值稅短期內會導致稅基減少，對財政收入有壹定影響，但有利於消除重復征稅，公平內外資企業和內外資產品的稅負，優化稅制；從長期來看，消費導向型增值稅的實施將刺激投資，促進產業結構的調整，對經濟增長起到重要的拉動作用，財政總收入將逐步增加。再次，從管理的角度來看，消費型增值稅的實施，將不可抵扣的項目大幅減少，征繳變得相對簡單易行，有利於減少偷稅行為的發生，降低稅收管理成本，提高稅收征管效率。消費類增值稅企業的稅務會計處理根據《財政部國家稅務總局關於印發東北地區擴大增值稅抵扣範圍規定的通知》(財稅[2004]156號)，財政部制定了《東北地區擴大增值稅抵扣範圍會計處理規定》。相關稅務會計處理歸納如下:1 .會計科目(1)擴大增值稅抵扣範圍的企業，應在應交稅費科目下增設固定資產增值稅明細科目，並在本明細科目下增設固定資產進項稅額、固定資產進項稅額轉出、固定資產進項稅額抵扣等欄目。“固定資產進項稅額”欄記錄企業購買固定資產或應稅勞務支付的增值稅進項稅額，允許扣除。企業購進固定資產或應稅勞務支付的進項稅額，用藍色登記；退回所購固定資產時應核銷的進項稅額，應以紅色登記。“固定資產進項稅額轉出”欄記錄企業購入的因故不能抵扣並按規定轉出的固定資產進項稅額。“抵扣固定資產進項稅額”欄記錄企業抵扣的固定資產增值稅進項稅額。(二)擴大增值稅抵扣範圍的企業，應在“應交稅金-應交增值稅”科目下增設“固定資產進項稅額抵扣新增增值稅”欄，用於記錄企業當年新增增值稅抵扣的固定資產進項稅額。二。會計處理(壹)進項稅1。企業在境內購入的固定資產，按照專用發票上註明的增值稅金額，借記“應交稅費——固定資產增值稅(固定資產進項稅)”科目，按照專用發票上記載的金額，借記“固定資產”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付”科目。對於固定資產的歸還，作相反的會計分錄。例(1):A企業向國內B企業購買機器設備，供某生產部門使用。專用發票上註明的價格是50萬元，增值稅8.5萬元，銀行存款支付。賬務處理:借:50萬固定資產應交稅費-8.5萬貸:58.5萬銀行存款；2.根據購入固定資產所支付的運輸費用的可抵扣金額，按照應計入固定資產、工程材料等的價值，借記“應交稅金——可抵扣的固定資產增值稅(固定資產進項稅)”科目。按應付或實際支付的金額，借記固定資產、在建工程、工程材料等科目，貸記應付賬款、應付票據、銀行存款、長期應付款等科目。例(2):上例中購買固定資產支付的運輸費為5000元，則取得發票。那麽運輸費用可以從增值稅中扣除5000*7%=350元，賬務處理如下:借:4650固定資產應交稅費-350貸:5000銀行存款；3.企業接受捐贈後轉移的固定資產，應繳納專用發票上註明的增值稅。借記“應交稅金——固定資產增值稅(固定資產增值稅)”科目，按固定資產的確認價值(已扣除增值稅，下同)借記“固定資產”、“工程材料”科目。捐贈方代為支付固定資產進項稅額的，按照增值稅總值和固定資產價值，貸記“待轉讓資產價值”科目。如果捐贈企業自行支付。然後按支付的固定資產價值貸記“銀行存款”科目和“待轉讓資產價值”科目。例(3):A企業接受C企業捐贈的機器設備壹套，專用發票上註明的價格為50萬元，增值稅為8.5萬元。如果企業C代其繳納固定資產進項稅。賬務處理為:借:50萬固定資產應交稅費-8.5萬貸:58.5萬待轉讓資產價值；甲企業接受捐贈，自行繳納固定資產增值稅:50萬固定資產應交稅費-8.5萬借款:8.5萬銀行存款。要轉讓的資產價值為50萬英鎊。4.對於企業接受投資後轉入的固定資產，應按專用發票上註明的增值稅金額借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅”科目，按固定資產的確認價值，按增值稅總額和固定資產價值借記“固定資產”、“工程材料”科目。貸記“實收資本”等科目(4)甲公司投資的汽車壹輛，專用發票上註明的價格為100000元，增值稅為17000元。賬務處理:借:固定資產100000應交稅費——可抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅)17000貸:實收資本&；nsp117000 5.企業購入自制固定資產的商品，應按專用發票上註明的增值稅金額，借記“應交稅金——應抵扣的固定資產增值稅”科目，按專用發票上記載的金額，借記“工程材料”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”。對於退回購買的商品，作相反的會計分錄。例(5):A企業購入壹批在建工程材料，專用發票上註明的價格為20萬元，增值稅為3.4萬元。通過銀行承兌匯票支付。借:工程材料應交稅金20萬-固定資產增值稅(固定資產進項稅)應抵扣貸款3.4萬:應付票據23.4萬6。如企業采購原材料進行存貨核算等。，若用於自行建造固定資產，應按這部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目。對於這部分原材料對應的增值稅進項稅額，應借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。例(6)企業將購買原材料3萬元作為自建辦公樓的存貨核算。借:3萬在建工程應交稅費-應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅)565，438+000貸:3萬原材料應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)565，438+000 7。企業接受自制固定資產的應稅服務，按照專用發票上註明的增值稅稅額計算。借記“應交稅費——固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目，按專用發票記載的金額借記“在建工程”科目，按應付或實際支付的金額貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”科目。8.企業進口固定資產時，應根據海關提供的完稅憑證上註明的增值稅金額，借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅”科目，根據專用發票記載的金額，借記“固定資產”、“工程材料”科目，根據應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”。(二)銷項稅額1。企業將自制或委托加工的固定資產用於不征稅或免稅項目的，應按銷售商品計算應納增值稅，借記“在建工程”，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。2.企業將自制、委托、購入的固定資產(包括接受捐贈取得的固定資產和投資者投入的固定資產)作為投資提供給其他單位或者個體經營者的，應當計算作為銷售貨物應繳納的增值稅，借記“長期股權投資”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。3.企業向股東或投資者分配自制、委托或購入的固定資產時，應將應繳納的增值稅作為銷售商品計算，借記“利潤分配-應付普通股股利”科目，貸記“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”科目。4.企業將自制、委托固定資產用於集體福利和個人消費時，應作為銷售商品計算應納增值稅，借記“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。5.企業將自制、委托或購入的固定資產無償贈與他人的，應作為銷售貨物計算應繳納的增值稅，借記“營業外支出”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。例(7)，某公司使用自制的價值10000元的新固定資產叉車建造辦公樓。借:工程材料11700貸:固定資產10000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700 6。如果企業在購置固定資產時已按規定將增值稅進項稅額記入“應納稅的固定資產增值稅”科目，如果或專用於免稅項目、集體福利和個人消費，以及未納入《條例》適用範圍的事業單位使用固定資產， 應將原記入“應交稅金——可抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅)”科目的金額轉出，借記有關科目，貸記“應交稅金——可抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅轉出)”科目。 企業購入的固定資產，不得抵扣的進項稅額應當計入固定資產成本，並按照企業會計制度和相關準則的規定進行核算。例(8)和例1，如果企業A將該固定資產專門用於免稅項目。借:8.5萬固定資產貸:應交稅費——應抵扣固定資產增值稅(轉出固定資產進項稅額)8.5萬7。企業銷售已使用過的固定資產時，固定資產的進項稅額已記入“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅”科目的，應在銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，借記“固定資產”科目。企業銷售已使用的固定資產時，如果該固定資產的增值稅進項稅額未記入“應交稅金——可抵扣的固定資產增值稅(固定資產增值稅)”科目，應按稅法規定允許在銷售時抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——可抵扣的固定資產增值稅(固定資產增值稅)”科目，貸記“清理固定資產”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，借記“固定資產清算”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。例(9)和例1。壹年後，A企業將機器設備轉讓給B公司(增值稅轉型範圍內的行業)。賺取轉讓收益351000。A企業辦理:借:固定資產清理400000累計折舊100000貸:固定資產清理51000貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)51000貸:借:固定資產清理351000貸:營業外支出10000貸:固定資產清理1000 B企業5438+0.未繳納的增值稅按規定抵扣可抵扣的固定資產進項稅額時，借記“應交稅金——(未繳納的增值稅)”科目，貸記“應交稅金——可抵扣的固定資產增值稅(已抵扣的固定資產進項稅額)”科目。例(10):期末固定資產進項稅額扣除未繳增值稅20000元。借:應交稅費-未交增值稅20，000貸:應交稅費-可抵扣固定資產增值稅(可抵扣固定資產進項稅)20，000 2。期末，企業用當期新增增值稅抵扣固定資產進項稅額時，借記“應交稅金——應交增值稅(抵扣固定資產進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——抵扣固定資產增值稅”科目。但在2004年，按照稅務機關的規定，企業應先計算銷售貨物應繳納的增值稅，並按照企業會計制度和相關準則的規定進行賬務處理。收到國家返還的2004年新增固定資產應抵扣的進項稅額時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金——固定資產增值稅(已抵扣固定資產進項稅額)”科目。
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