在外幣統壹會計制度下，外幣交易的核算不設單獨賬戶，匯率變動引起的外幣交易金額差異，可通過在“財務費用”賬戶下設置二級賬戶“匯兌差額”反映。本科目借方反映匯率變動造成的匯兌損失，貸方反映匯率變動造成的匯兌收益。期末余額轉入“本年利潤”科目後，壹般無余額。
二、基本會計程序
當發生外幣交易時，基本會計程序如下:
先將外幣金額按交易日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，並按折算後的記賬本位幣金額登記相關賬戶；在註冊相關本位幣賬戶的同時，根據外幣金額註冊相應的外幣賬戶。
二、期末將所有外幣貨幣性項目的外幣金額按期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，並與原記賬本位幣金額進行比較，其差額記入“財務費用-匯兌差額”科目。
三、外幣貨幣性項目結算時，外幣結算金額按當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，與原記賬本位幣進行比較，差額記入“財務費用-匯兌差額”科目。
三。主要外幣業務的會計處理
(1)匯兌業務的會計處理
外幣兌換業務是指企業從銀行等金融機構買入外幣(對銀行來說，是賣出外幣)或向銀行等金融機構賣出外幣(對銀行來說，是買入外幣)。企業賣出外幣時，壹方面登記實際收取的記賬本位幣(按外幣買入價折算的記賬本位幣金額)；另壹方面，賣出外幣和支付外幣實際收到的記賬本位幣金額，以當日市場匯率(或當日平均匯率，也稱當日市場匯率，下同)為基礎。不含外幣資本折算)折算成記賬本位幣的差額作為匯兌損益。
例14-1 B有限公司的外幣業務按業務發生時的市場匯率折算。在此期間，50，000美元將在銀行兌換成人民幣。當日銀行美元買入價為1美元=6.25人民幣，當日市場匯率為1美元=6.35人民幣。
在這種情況下，企業應在銀行存款美元賬戶中記錄美元的減少額，同時將賣出的美元按當日市場匯率折算成人民幣，在銀行存款美元賬戶中記錄人民幣賬戶的美元減少額；根據實際收到的人民幣金額，將增加的人民幣金額記入銀行存款人民幣賬戶，兩者之間的差額作為當期財務費用。相關會計分錄如下:
借方:銀行存款(人民幣賬戶)(50 000×6.25) 312 500。
財務費用-匯兌差額5000。
貸款:銀行存款-美元賬戶(50000美元)(50000×6.35)317500。
企業買入外幣時，應按外幣賣出價折算應支付給銀行的記賬本位幣，並記錄支付的金額；另壹方面，根據當日市場匯率，將買入的外幣折算為記賬本位幣並登記；同時根據買入的外幣金額登記相應的外幣賬戶。實際支付的記賬本位幣金額與收取的外幣金額按照當日市場匯率折算成記賬本位幣金額的差額，作為當期匯兌損益。
例14-2 A有限公司的外幣業務按業務發生時的市場匯率折算。在此期間，由於外幣支付的需要，我們從銀行購買了65，438+00，000美元。當日銀行美元賣出價為65，438美元+0 = 6.40元人民幣，當日市場匯率為65，438美元+0 = 6.30元人民幣。
在這種情況下，應增加銀行存款的美元賬戶，按當日市場匯率折算成人民幣，並增加銀行存款對應的人民幣賬戶；根據實際支付的人民幣金額，記錄銀行存款賬戶的減少。兩者的差額視為當期財務費用。會計分錄如下:
借方:銀行存款-美元賬戶(10000美元)(10000×6.30)63000。
財務費用-匯兌差額1 000
貸款:銀行存款(人民幣)(10 000×6.40) 64 000。
(2)外匯買賣業務的會計處理
企業從境外購入原材料、商品或進口設備時，將已付或應付的外幣按當日市場匯率折算成人民幣記賬，以確定購入原材料等商品和債務的入賬價值，同時根據外幣金額登記相關外幣賬戶，如外幣銀行存款、外幣應付賬款等。
例14-3 B有限公司的外幣業務按業務發生時的市場匯率折算。本期從海外購買壹臺不需要安裝的設備，設備價格為25萬美元。購買該設備時，市場匯率為65，438美元+0 = 6.35元人民幣，貨款尚未支付。會計分錄如下:
借:固定資產-機器設備(25萬美元)(25萬×6.35)1.5875萬。
貸:應付賬款-美元賬戶(250，000美元)65，438+0，587，500。
例14-4 A有限公司為增值稅壹般納稅人，其外幣業務按業務發生時的市場匯率折算。在此期間，以每噸4000美元的價格從美國購買了500噸工業原料。當日市場匯率65438美元+0 =6.3元人民幣，進口關稅65438美元+0.66萬，繳納進口增值稅3654.38美元+004 200元人民幣。貨款還沒交，進口關稅和增值稅都是銀行存款交的。會計分錄如下:
借:原材料(500噸×4000美元×6.3+1.66萬)1.426萬。
應交稅費-應交增值稅(進項稅)3 104 200
貸:應付賬款-美元賬戶(200萬美元)1260萬。
銀行存款4 764 200
企業出口貨物或產品時，將外幣銷售收入按當日市場匯率折算成人民幣；出口銷售取得的款項或者發生的債權，應當按照折算成人民幣的金額入賬，相關的外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶、外幣應付賬款賬戶等，應當按照外幣金額入賬。
(3)外幣貸款業務的會計處理
企業借入外幣時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣，並按照借入外幣金額登記相關外幣賬戶。
例14-5 B有限公司的外幣業務按業務發生時的市場匯率折算。本期向中國銀行借款65，438+0，500，000港元，期限6個月，所借外幣暫存在銀行。借款時的市場匯率為1 HKD =0.9元人民幣。會計分錄如下:
借方:銀行存款-HKD賬戶(1.500萬HKD) (1.500萬× 0.90) 1.350萬。
貸款:短期貸款-65438港幣+0.50萬)1.35萬。
半年後，B公司按期將所借港幣65，438+0，500，000歸還中國銀行。償還貸款時的市場匯率為1 HKD =0.88元人民幣。會計分錄如下:
借:短期借款-港幣賬戶(1.50萬)(1.50萬× 0.88) 1.32萬。
貸款:銀行存款-港幣賬戶(港幣1.500萬)1.320萬。
匯兌損失的會計分錄如下:
借:財務費用-匯兌差額30，000。
貸款:銀行存款3萬元。
四。外幣賬戶的期末調整
各外幣賬戶的外幣金額，按照期末匯率折算為記賬本位幣，期末折算的記賬本位幣與賬面記賬本位幣的差額，作為匯兌損益，計入當期財務費用；屬於準備期的，計入長期待攤費用；與建造固定資產有關的借款所產生的匯兌損益，應當按照借款費用資本化的原則處理。
例14-6月初，C有限公司外幣業務余額為:
銀行存款-外幣6萬美元，人民幣37.65萬元；
應收賬款——外國投資者外幣余額3.6萬美元，人民幣余額22.59萬元；
應付賬款-外國投資者外幣余額為28，000美元，人民幣余額為65，438+075，700元。
本月初美元匯率為6.2750，本月末美元匯率為6.2950。本月發生的涉及外幣的業務如下:
(1)3日，之前欠某外商的應付賬款償還為16 000美元，當日美元匯率為6.3250美元。
16000×6.3250 = 101 200(元)
借:應付賬款-某外商(16 000美元)101 200。
貸款:銀行存款-美元賬戶(16 000美元)101 200。
(2)6月5438+05日，我行收到壹筆國外商戶的還款，金額為20000美元，當日美元匯率為6.2850。
20 000×6.2850=125 700(元)
借方:銀行存款-美元賬戶(20，000美元)125，700。
貸:應收賬款-某外商(20，000美元)125，700。
(3)6月21日支付專項工程設計費10 000美元，當日美元匯率為6.3000。
10 000×6.3000=63 000(元)
借:在建工程(65，438美元+00，000元)63，000
貸款:銀行存款($ 10 000) 63 000。
(4)月末，所有相關科目的美元和人民幣余額如下:
“銀行存款-美元賬戶”科目:
美元余額= 60 000-16 000+20 000-10 000 = 54 000(美元)
人民幣余額= 37.65萬-101.200+12.57萬-6.3萬= 33.8萬元。
按月末匯率計算的人民幣余額=54 000×6.2950=339 930(元)
差額=339 930-338 000=1 930(元)
“應收賬款——外國投資者”科目:
美元余額=36 000-20 000=16 000(美元)
人民幣余額= 225 900-125 700 = 100 200(人民幣)
月末匯率計算的人民幣余額= 16000×6.2950 = 100720(元)
差額=100 720-100 200=520(元)
“應付賬款——外國投資者”科目:
美元余額=28 000-16 000=12 000(美元)
人民幣余額= 175700-101 200 = 74 500(元)
月末匯率計算的人民幣余額= 12000×6.2950 = 75540元。
差額=75 540-74 500=1 040(元)
由此產生的匯兌損益為:
1 930+520-1 040 = 1 410(元)(匯兌凈收益)
月末調整的會計分錄為:
借方:銀行存款-美元賬戶1 930
應收賬款-外國投資者520
貸款:應付賬款-外國投資者1 040
財務費用-匯兌差額1 410