第壹，利用不恰當的會計政策和會計估計操縱利潤
管理層經常通過選擇不恰當的會計政策和會計估計來操縱利潤。由於同壹交易或事項存在多種可供選擇的會計方法，而我國具體的會計準則尚未涉及企業會計核算的各個方面，許多上市公司利用會計政策和會計估計的選擇和變更來操縱利潤，粉飾經營業績。在實踐中，上市公司經常使用以下方法:
(壹)采用不恰當的會計方法核算借款費用
根據我國企業會計準則，金融機構借款發生的利息支出、匯兌損益和相關費用，以及與購買長期資產相關的準備期間發生的借款費用，可以予以資本化，計入這些長期資產的成本。這些長期資產投入使用後，應當直接計入當期損益。然而，在實踐中，許多上市公司通過濫用借款費用的會計處理來調整利潤。如1997中，重慶鈦白將鈦白項目建設期間應付貸款及債券利息8604萬元列為在建工程，但實際上該鈦白項目早在1995就開始試生產，1996生產出合格產品。
(二)股權投資會計方法選擇不當
我國企業會計準則對長期投資的核算做了詳細的規定。當對被投資企業的投資滿足控制、共同控制或重大影響等壹定條件時，應采用權益法。反之，采用成本法。但是很多公司都在這兩種方法上做了文章。當被投資公司盈利時，不應采用權益法核算的投資也采用權益法核算。當被投資公司虧損時，權益法應改為成本會計法。
(三)兼並政策選擇不當
對應長期股權會計，在合並報表中納入合並範圍，所以上市公司往往通過變更合並範圍來調整利潤。如南洋實業將控股子公司南洋期貨有限公司會計報表納入1996，但在1997中排除。子公司在1996已經虧損了700萬，在1997虧損了多少，因為沒有納入合並範圍，所以不得而知。
(D)折舊方法選擇不當。
折舊法也是操縱上市公司利潤最常用的方法。延長折舊年限，由加速折舊法改為直線法，甚至不提折舊，在實際操作中屢見不鮮。如ST湘在1995的財務報表中將固定資產折舊方法由加速折舊法改為直線法，“幫助”公司增加利潤996萬元，由虧轉盈。
(五)使用不當的收入和費用確認方法。
提前或延遲確認收入或費用也是上市公司操縱利潤的常用手段。如國嘉實業於1997年2月5日與美國公司約定，以120萬元的價格購買國嘉實業開發的軟件。合同規定的交貨時間是1998的6月和9月，質量鑒定後驗收。但國嘉實業於2月25日與某外貿公司簽訂協議，1997+65438，以9600萬元的價格“賤賣”該軟件，從而確認利潤51萬元。很明顯，國嘉實業在提供貨物之前就確認了收入不符合標準的要求。
第二，通過關聯交易操縱利潤
(壹)利用關聯方購買代銷業務的關聯交易，通過降低采購成本，提高銷售毛利，持續向上市公司輸送利潤。
如ST本溪鋼板2002年年報顯示，主營業務收入和凈利潤分別同比增長47.83%和40.05%。分析顯示，ST本鋼板塊與大股東本鋼集團之間的采購金額為54.07億元，占總采購金額的87.63%，其營業成本率較上年同期下降3.13%。董事會宣布，主要原因是原材料采購成本。眾所周知，當時整個行業原材料價格都在上漲，其公告明顯缺乏說服力，銷售額為34億元，占總銷售額的54.84%。分析顯示，關聯交易毛利率為65，438+00.65%，非關聯交易毛利率為7.96%，相差2.69%，增加利潤965，438+0.46萬元。通過不公平的相關性，
(二)關聯交易中非貨幣性交易的貨幣化可以規避非貨幣性交易準則的約束，因此上市公司極力將此類關聯交易中的非貨幣性交易貨幣化，以達到操縱利潤的目的。
1.上市公司利用關聯方關系，從關聯方處換取價值較低的資產，換取價值較高的資產。按照非貨幣性交易準則的規定，價值較高的資產將按交換資產的較低賬面價值入賬，然後以正常的市場價格出售，從而獲得收益。或者關聯方以較低價格向上市公司捐贈資產，上市公司以較高價格出售捐贈資產獲取收益。如ST康賽的關聯方珠海天華集團控股有限公司、天華電氣有限公司將天華電力元件有限公司38.5%和565，438+0.5%的股權無償捐贈給ST康賽。雖然這筆捐贈計入資本公積，但不能確認為收入。然而，ST康賽在此後不久出售了天華電力元件有限公司的部分資產，為公司帶來了近570萬元的收入。
2.通過交易拆分，將壹項實質上的非貨幣性交易轉化為兩項或多項貨幣性交易，將可以壹步完成的資產置換業務轉化為兩項貨幣性交易:資產購買和資產出售，從而不受非貨幣性交易準則的限制。或者將交易中支付的貨幣性資產比例提高到交換資產公允價值的25%以上，使非貨幣性交易轉化為貨幣性交易，規避非貨幣性交易準則的約束，從而操縱利潤。
(三)非關聯交易規避暫行規定的約束，達到操縱利潤的目的。
1.關聯方通過轉讓股權或暫停轉讓相關股份的方式減少持股比例低於20%，名義上解除關聯方關系，相應的關聯交易解除關聯。例如，天津磁卡有限公司原持有天津環球影業94%的股份，但在2001年中期，天津磁卡將環球影業的持股比例降至47%。2001年中期前，天津磁卡與天津環球影業簽訂購銷合同，向後者銷售價值265，438+05萬元的產品，毛利65，438+0.365438+。占天津磁卡股份有限公司2001年度合並主營業務利潤的54.6%。以上銷售均在期中前完成。2001年末，天津磁卡公司再次轉讓股權，不再持有天津環球影業股權。由於上述兩次股權轉讓，關聯方變為非關聯方，因此巨額銷售額不會被合並報表抵銷，也不受《暫行規定》約束。銷售毛利率超過20%的部分將不計入“資本公積-關聯交易差價”，從而增加當期收益。
2.利用關聯方-非關聯方-關聯方向非關聯方高價出售資產，將壹筆關聯交易變成兩筆非關聯交易，關聯方利用其他手段彌補非關聯方的損失。或者選擇合適的時機，再以同樣的高價從非關聯方手中贖回資產。這兩項交易成為非關聯交易，上市公司可以規避《暫行規定》的約束，確認高價出售資產產生的交易價差，計入當期損益。例如，ST易安科技股份有限公司於2002年10月初公告，以5200萬元的高價將其資不抵債的控股子公司4219%出售給另壹家無關聯公司。作為壹項非關聯交易，ST伊安科技股份有限公司輕松獲得總計約5200萬元的營業外收入。可謂“取之有道”。
3.利用潛在關聯方為公司“輸血”，在正式進入上市公司之前進行不正當價格交易，在交易完成後，在正式進入上市公司成為關聯方之前，通過多股間接控制上市公司。因為交易時不存在法律意義上的關聯方，所以可以名正言順地對關聯交易進行監管，提高業績。
第三，利用地方政府的保護和扶持政策操縱利潤
為了防止地方上市公司失去寶貴的上市資格，許多地方政府通過稅收優惠、地方財政補貼、利息減免、資產價值優惠政策等方式對企業進行補貼和幫助。壹些公司還獲得了巨額補貼，實現了扭虧的目標。如1997，經人民政府同意，新疆烏魯木齊市財政局以現金方式給予上市公司新疆友好財政補貼155萬元，該補貼收入占新疆友好稅前利潤的48.05%。在這種“幫助”下，新疆友好實現了1998的配股，三年凈資產收益率分別為10.21%、10.03%、10.47%。
四、通過其他手段操縱利潤
通過調整以前年度損益、不當計算對外負債、過賬應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款等往來科目，虛增利潤。企業通過延遲開票或不開票的方式，將應記入當期收益的款項記入應付賬款，達到降低利潤的目的。
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