(壹)公允價值在國際會計準則中的應用
公允價值在國際會計準則中的應用可以追溯到IASC在1988中關於金融工具會計處理的論述。1990年，IASC金融工具項目籌備委員會批準並發布了《原則公告草案》，要求經營性(或交易性)金融資產和負債以公允價值計量，但不包括投融資項目。IAS 30 of 1992“銀行和類似金融機構財務報表的披露”規定，銀行至少應披露金融資產的公允價值，包括源自企業的貸款和應收款項、持有至到期的投資、為交易而持有的金融資產和可供出售的金融資產。IAS 32《金融工具摘要:披露與列報》(1995)要求企業披露每壹類已確認和未確認金融資產和金融負債的公允價值信息，這表明了公允價值在金融工具和衍生金融工具中的應用。1997 IASC和CICA***發布了金融資產和負債會計的討論稿，表明了所有金融工具都應該以公允價值計量的立場。1999的IAS 39“金融工具摘要:確認和計量”取代了IAS 32的部分披露條款，完整規定了以公允價值確認和計量金融工具的具體方法。2000年IAS 40《投資性房地產》規定，該科目可以選擇采用成本減去折舊或公允價值進行後續計量，公允價值的變動立即在利潤表中確認。IAS 41農業2001直接將公允價值會計應用於農業。據謝世芬教授統計，截至2006年2月有效的35個IAS/IFRS中，21涉及公允價值，占比60%。
2004年3月，國際會計準則理事會(IASB)在改進項目下正式發布了14準則，同時取消了1準則。在65，438+04改進的國際會計準則中，有7項準則發生了實質性的變化，其中涉及公允價值應用的主要是摘要:(65，438+0) IAS 65，438+06《不動產、廠場和設備》規定所有資產交換交易都應當以公允價值計量，不區分類似資產交換和非類似資產交換；在後續計量中，如果不動產、廠場和設備項目的公允價值能夠可靠地計量，則可以通過重估計量該科目。(2)IAS 27《合並和單獨財務報表》取消了單獨財務報表中允許使用權益法的規定，要求對子公司、合營企業和共同控制主體的投資在單獨財務報表中采用成本法和公允價值法核算。(3)IAS 28對合營企業的投資和IAS 31對合營企業的權益不包括對風險投資者持有的合營企業的投資，* *共同基金、單位信托和其他類似實體包括保險投資連結基金，以及* *共同投資者投資的會計處理，根據IAS 39，這些投資需要被視為為交易而持有的金融資產。
2005年9月，IASB將“公允價值計量”提上了議事日程，並舉行了多次會議進行討論。它計劃在2006年第四季度發布討論稿，並正在積極準備制定“公允價值計量”準則。
(二)公允價值在美國會計準則中的應用
1.公允價值在20世紀70年代美國會計準則中的應用
在FASB成立之前，APB發布了1999年第102號意見書。1967年2月10，要求企業采用現值法攤銷應付債務。意見否。APB 8月發布的16，1970要求對“企業合並”中取得的資產(包括應收賬款)進行初始計量，並以現值為基礎進行攤銷。1971三月，APB出具意見書編號18，要求企業按照市場價格報告其普通股投資的價值。同年8月，APB發布了第2004號意見書。21“應收應付利息”，定義了現值的概念，指出了確定適當折現率的方法。在SFAC 7號發布之前，該方法壹直被其他會計準則用來參考確定折現率。1973年5月，APB發布29號意見，指導非貨幣性交易涉及資產公允價值的確定。
1973年7月，FASB接替APB成為美國民營企業會計準則制定機構。1975 65438+2月，FASB發布SFAS 12，要求可變現的普通股證券以公允價值計量。1976 165438+10月，FASB發布SFAS 13，對租賃涉及的部分資產采用公允價值計量。1977年6月，FASB發布SFAS 15，提出了債務重組涉及資產公允價值的確定方法。同年6月165438+10月，FASB發布SFAS 19，要求油氣企業計量“留產款”現值。
20世紀70年代，美國開始使用公允價值計量股票投資、應收賬款和應付賬款、債務重組、租賃資產以及涉及資產和油氣行業支付保留生產的權利的非貨幣交易。在此期間，美國主要使用公允價值來衡量壹些資產。
2.公允價值在20世紀80年代美國會計準則中的應用。
80年代美國使用公允價值主要是針對資產項目，但範圍比以前大大擴展了。在本期發布的16與公允價值相關的會計準則中，FASB論述了公允價值的定義，提出了特定資產的公允價值估值方法，包括:摘要:投資的公允價值估值方法(SFAS 35)；在索賠過程中獲得的房地產的公允價值評估方法(SFAS 60)；房地產項目的公允價值評估方法(SFAS 67)；養老金計劃的公允價值估值方法(SFAS 87)等。FASB還要求特許經營權轉讓、設備所有權轉讓、廣播行業和R&D協議中涉及的特定資產以公允價值計量。此外，FASB還建議企業在抵押貸款和可轉換債券中使用公允價值。
3.公允價值在20世紀90年代美國會計準則中的應用
自20世紀80年代以來，美國證券交易委員會(SEC)和金融界壹直就金融工具，尤其是衍生金融工具的確認、計量和披露等新問題爭論不休。SEC強烈建議使用公允價值，而金融界堅持繼續使用歷史成本。起初，FASB拒絕輕易表態，但20世紀80年代末存款和儲蓄行業的金融危機徹底改變了FASB的態度和立場。自20世紀90年代以來，FASB明顯轉向SEC的立場，頒布了壹系列旨在促進公允價值會計發展的財務會計準則。FASB在20世紀90年代發布了32項財務會計準則，其中23項涉及公允價值，占765，438+0.8%。與金融工具相關的標準有9項，占28%。可以看出，在20世紀90年代，FASB對公允價值的使用進壹步加強，使用範圍進壹步拓寬。同時，FASB在公允價值的運用上突出兩條線:壹是加強現值技術的開發和運用，在此期間發布的32項準則中有11項涉及現值技術的運用；二是突出公允價值在金融工具確認、計量和披露中的核心作用。與使用現值相關的標準主要有摘要:SFAS l06，113，114，116，121，125等。在這些準則中，使用現值的目的是計量初始確認、計量新的起點和攤銷。應用項目主要包括:退休後福利債務、遞延收益、貸款減值、長期資產減值、捐贈承諾和其他長期資產負債。與金融工具公允價值相關的標準包括摘要:SFAS 105、107、115、119、123、125和126。公允價值在金融工具相關準則中的運用可分為兩個階段:第壹階段是信息披露，包括涉及表外風險和信用風險的金融工具的範圍、性質和條件的披露(SFAS 105、107、126)和衍生金融工具公允價值相關信息的披露(SFAS 109)；第二階段是確認和計量，主要是衍生金融工具和套期的確認和計量(SFAS 133，137)。
4.21世紀公允價值在美國會計準則中的應用
進入新世紀，公允價值在美國的使用再次增加，從SFAS 138到SFAS 157的20個準則都涉及公允價值。在此期間，FASB增加公允價值使用的基本思路概括為:壹方面，FASB將公允價值全面納入新發布的準則；另壹方面，對以前的壹些準則進行修訂，同時將公允價值納入準則，或者對以前應用公允價值的準則進行改進。然而，隨著公允價值範圍的擴大，現行準則中公允價值計量的缺陷也逐漸暴露出來，許多準則中零散的公允價值計量指引造成了實際應用中的混亂，迫使FASB從全局角度梳理準則中的各類公允價值指引，並在此基礎上形成統壹的“公允價值計量”準則。
2006年9月19日，FASB發布了公允價值計量(SFAS 157)。SFAS 157的出臺將對國際財務會計理論和實務產生深遠的影響，對財務會計計量的改革和發展起到重要的推動作用。首先，SFAS 157修訂了公允價值的定義。其次，闡述了公允價值計量的目的:在非實際交易的情況下，對資產或負債的交換價格進行估計(負債的公允價值估計應考慮企業的信用等級)，參考當前模擬市場交易信息確定。根據其目的，可以推斷公允價值計量是為了提高會計信息的相關性。此外，SFAS 157還根據其估值所依據的信息將公允價值分為三個等級，並建立了公允價值層級。FASB要求企業最大限度地利用活躍的市場信息，盡量少參考自己的判斷。評估層級制度對於減少企業操縱、提高報告信息的可靠性具有重要意義。最後，SFAS 157還提出了估值前提理論，認為“持續經營”和“在用”是公允價值估值的壹般前提。估值前提對於推動資產公允價值更接近其真實價值具有重要意義。FASB指出，發布《公允價值計量》的目的是建立統壹的公允價值指導框架。但是SFAS 157的作用顯然不僅限於此。它在許多方面取得了新的理論突破，是公允價值會計理論的最新成果。
(三)公允價值在英國會計準則中的應用
1996年，英國ASB公布了衍生產品和金融工具的討論稿，擬分兩步制定金融工具會計準則:先披露，後確認和計量。1998的FRS 13“衍生工具和其他金融工具——披露”要求主體在附錄中分別進行文字披露和數字披露，並對其金融資產和負債進行分類，提供各類別的公允價值信息。5438年6月+2004年2月，ASB發布了壹系列類似於國際會計準則的新準則，包括FRS 25金融工具摘要:披露和列報和FRS 26金融工具摘要:計量，與IAS 32和IAS 39基本相同。FRS 25在披露和列報方面修訂了FRS 13，要求增加信用風險的數字披露，但不增加貨幣風險的數字信息。FRS 26填補了計量上的空白，要求所有交易性衍生產品和金融資產負債均以公允價值計量，由此產生的變動在利潤表中確認；所有其他可供出售金融資產以公允價值計量，由此產生的損益在已確認利潤表總額中確認。
英國FAS 13租賃會計應用公允價值確定交易發生日資產負債表中融資租賃金額，交易發生時租賃資產公允價值低於其折舊成本時應報告的損失金額。SSAP 21《租賃及租購合同會計》要求按照租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者孰低的原則確定入賬價值。《FRS 2子公司會計》、《FRS 3報告財務成果》、《FRS 6收購與合並》、《FRS 7購買會計中的公允價值》對公允價值在企業合並中的應用給出了權威規範。
英國重估的應用主要體現在有形資產上，企業隨意選擇重估的項目和時間。1999的FRS 15“有形固定資產”規定，企業有權對有形資產進行重估，重估後的有形固定資產的賬面價值應為資產負債表日的現值。
公允價值在澳大利亞會計準則中的應用
在1996中，澳大利亞AASB和澳大利亞會計準則委員會根據IAS 32發布了“金融工具摘要:列報和披露”。準則規定，主體應披露每類金融資產和負債的公允價值信息、公允價值的確定方法和重要假設(無論是否確認)。2004年7月，為了與其第4號政策報告《國際趨同和協調政策》保持壹致，AASB在修訂後的IAS 32和IAS 39的基礎上公布了AASB 132《金融工具概要:列報和披露》和AASB 139《金融工具概要:確認和計量》，2005年為65438+。
澳大利亞系統地處理了重新估價和升值的新問題，重新估價和升值可以應用於有形資產、長期投資和無形資產。與英國不同，上市公司至少每三年根據估計的市場價格對非流動資產進行重估，並且必須針對同壹類別的所有資產。AASB 1041 2006年非流動資產重估5438+0規定非流動資產可以按成本或公允價值計量，重估的會計處理與IAS 16壹致。
此外，澳大利亞AASB在20世紀90年代發布的壹系列會計準則和指南要求主體披露資產的退出價格，包括私營企業可收回金額的測試、養老金計劃受托人持有的資產的銷售價格、自發和再生的自然資產、雇員權利現值的使用、租賃和貨幣性資產和負債。
二、國外公允價值應用的啟示
首先，從公允價值在國外的應用可以看出，公允價值是未來會計計量的發展方向。任何壹個國家要想跟上國際會計的發展，融入國際經濟壹體化，就必須主動采用公允價值計量，否則就很難與其他國家形成“同壹種語言”。所以從這個角度來說，我們面對的不是是否需要公允價值的新問題，而是如何應用公允價值的問題。
其次，從公允價值在國外的應用可以看出，公允價值的應用是壹個漸進的過程。幾乎所有國家都經歷了從金融工具到非金融工具，從表外披露到表內確認的過程。因此，公允價值在我國的應用既不能完全排除，也不能壹步到位，應根據我國市場經濟的發展逐步推進。
再次，從公允價值在國外的應用可以看出，公允價值準則體系的構建是壹個分層的過程。壹般是先修訂財務會計的概念框架，將公允價值納入計量屬性體系，再修訂具體準則，規範公允價值在具體準則中的應用，最後制定專門的公允價值計量準則。雖然我國修訂了基本會計準則，將公允價值納入計量屬性體系，但公允價值在具體準則中的應用相對較少。今後，具體準則應隨著社會經濟的發展逐步修訂，待條件成熟時出臺專門的公允價值準則。