《企業所得稅法實施條例》規定，企業按照企業所得稅法第五十四條的規定，按月或者按季預繳企業所得稅時，應當按照實際發生的月度或者季度利潤預繳；按照月或者季度實際利潤額預繳有困難的，可以按照上壹納稅年度月或者季度平均應納稅所得額預繳，或者采用稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法壹經確定，在納稅年度內不得隨意變更。後根據《關於印發〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉的通知》(國〔2008〕44號)執行過程中反映的問題，國家稅務總局下發了《關於填報企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表有關問題的通知》(國〔2008〕633號)。基於這些規定和規範性文件，企業在預繳所得稅時應註意以下幾個方面。
預付所得稅的基數
企業預付款的基數是多少？實際利潤？。而之前的提前還款基數是？總利潤？。？實際利潤？是按會計制度計算的利潤總額扣除以前年度待彌補虧損、非應稅收入和免稅收入後的余額，即按新規定允許預繳企業所得稅時，既能彌補以前年度虧損，又允許扣除非應稅收入和免稅收入。這在壹定程度上減輕了企業流動資金的壓力。
非應稅收入的處理
《企業所得稅法》第七條規定，收入總額中不征稅的人群為:財政撥款、依法收取並納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金以及國務院規定的其他非稅收入。《企業所得稅法實施條例》指出，企業所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政稅務機關指定用於特定目的，並經國務院批準的財政性資金。對於稅法規定的非應稅所得，根據《企業會計準則第65438號+08？所得稅，上述財稅差異不是暫時性差異，不能在未來轉回，而應歸為永久性差異。所得稅預繳或匯算清繳時，應按？調表不調賬？原則上，企業應該減稅。
免稅收入的處理
根據《企業所得稅法》第二十六條、《企業所得稅法實施條例》和《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於企業所得稅若幹優惠政策的通知》(財稅[2008]1號)，免稅所得主要包括:符合條件的居民企業之間、非居民企業在中國境內設立機構、場所取得的債務利息、股息、紅利等股權投資所得。
對於免稅收入，可能是永久性差異(債務利息收入)，也可能是暫時性差異(投資收益)，企業要根據具體情況具體分析。
例甲公司2009年第壹季度會計利潤總額為654.38+0萬元，其中包括債務利息收入5萬元，企業所得稅稅率為25%。上年未賠虧損654.38+0.5萬元。企業？長期貸款？賬目記錄:年初從建行貸了50萬，年利率6%；向B公司借款65438+萬元，年利率654.38+00%，全部用於生產經營。另外固定資產減值損失5萬元。假設沒有其他稅務調整。甲公司第壹季度預繳的所得稅金額確定及核算如下:
企業預收賬款的基數為會計利潤1萬元。扣除上年虧損654.38+0.5萬元和不含稅及含稅收入5萬元，實際盈利80萬元。對於其他永久差異，即4[即100？(10%-6%)]萬元及暫時性差異(資產減值損失50000元)，季度預付款不做納稅調整。會計處理是:
借:所得稅費用20萬元。
貸款:要不要交稅？應納所得稅20萬元(即80萬元？25%)
下月初繳納企業所得稅:
借:該不該交稅？應納所得稅20萬元。
貸款:銀行存款20萬。
年度預付款和最終結算處理
1.假設企業第二季度累計實現利潤654.38+0.4萬元，第三季度累計實現利潤-654.38+0.4萬元，第四季度累計實現利潤654.38+0.65萬元，各季度末會計處理如下:
第二季度末:
借方:所得稅費用150000。
貸款:要不要交稅？應納所得稅為150000[即(1400000-800000)？25%]
下月初繳納企業所得稅:
借:該不該交稅？應納所得稅150000。
貸款:銀行存款150000。
第三季度累計利潤為虧損，不進行稅務或會計處理。
第四季度累計利潤65，438+065，438+萬元，稅法規定先繳稅後匯算清繳。由於第四季度累計利潤小於上壹季度(第二季度)已實現利潤總額，暫不納稅或進行賬務處理。
2.經稅務機關審核，該企業應納稅所得額為654.38+0.2萬元，應納企業所得稅30萬元，企業已預繳35萬元。根據有關規定，主管稅務機關應及時辦理退稅或抵扣下壹年度應納稅款。
壹般情況下，為了減少退稅的麻煩，稅務機關在實踐中，大多是將上壹年度預繳的企業所得稅與下壹年度的應納稅額進行抵扣。在這種情況下，企業的會計處理是:
借方:其他應收款？所得稅退稅5萬元
貸款:以前年度損益調整？所得稅費用50000
3.如2009年第壹季度應預繳的企業所得稅為654.38+50萬元，會計處理如下:
借方:所得稅費用150000。
貸:應交稅費，應交所得稅150000。
下月初繳納企業所得稅:
借:該不該交稅？應納所得稅150000。
貸款:銀行存款100000。
其他應收款？所得稅退稅5萬元
此外，企業還應註意，按照《企業會計準則第1號》。18"?所得稅規定，暫時性差異對遞延所得稅的影響應當在發生時立即確認，而不是在季度末或年度末確認。上述資產減值損失產生的暫時性差異應同時記錄下列分錄:
借:遞延所得稅資產12500。
貸:所得稅費用12500。
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