01. 什麽是政府補助政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，主要表現形式包括政府對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等。Q：出口退稅是否屬於政府補助？A：由於出口退稅是企業先征後退，只是免征出口銷項稅額，同時將企業事先承擔的進項稅進行返還，因此不屬於政府補助。因此，直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額不屬於政府補助的範疇。但是，某些情況下，部分減免稅款需要按照政府補助準則進行會計處理，如小微企業在銷售額滿足免征增值稅條件時免征的稅額，屬於政府補助的範疇。另外，需要強調的是政府補助是無償性的。這裏的無償可以理解為不需要向政府交付壹定的商品或服務作為對價，同時補助的金額也不與企業的經營狀況相掛鉤，即不存在或有支付條款，企業獲得補助後擁有自主支配該補助的權利。Q：生煎包公司為壹家發電企業，政府要求其按0.6元/度的標準向居民提供電力服務，政府按照每年每度電0.3元的標準給予其價格補貼，這裏的補助是否屬於政府補助？A：由於生煎包公司從政府取得的經濟資源，與其銷售商品或服務密切相關，且來源於政府的價格補貼構成了其提供商品或服務的對價，相關的補貼也與其銷量掛鉤。因此，上述價格補貼並不是無償的政府補助，應當按照收入準則進行確認和計量，即按0.9元/度電確認收入。Q：小籠包公司是壹家生物技術企業，正在研發某臨床新藥，政府向其撥付了5000萬元的研究經費，要求其將資金用於該新藥的研發，研究成果歸小籠包公司所有，要求小籠包公司對研發成功的每盒新藥的定價不得超過200元。這裏的補助是否屬於政府補助？A：雖然新藥的研究成果歸小籠包公司所有，但上述補助限定了新藥的價格，因此補助屬於有償性，5000萬元的補助應作為收入處理。Q：奶黃包公司是壹家重工企業，響應政府的號召實施“退城進園”搬遷，將原位於城區的用地退還給政府（評估價格為1億元），同時在新園購入工業用地園，政府向其支付1億元補償資金。這裏的補助是否屬於政府補助？A：這裏的補助是為了奶黃包公司搬入新的園區，因此該補助是有償的，其實質是讓渡資產，因此應作為處置非流動資產的收入處理。當然，無償性不等於沒有獲取的條件。任何給付都是有理由的，哪怕是無償捐贈也是壹種理由，政府補助也是同樣。某些政府補助是對過去發生的事項進行補助，如對於某地某年的納稅大戶的無償補助。而某些政府補助是對未來事項的補助，只有在滿足特定條件之後才能予以確認，如某地為了吸引企業落戶及招攬人才，對於在經濟開發區設立的企業給予壹定補助，但同時要求企業必須在該經濟開發區呆滿至少十年，如果企業提前搬離經濟開發區需要返還該筆補助。對於這類政府補助只有在滿足條件後才能確認。02. 政府補助的分類按照給企業帶來的經濟利益或者彌補相關成本或費用的形式不同，政府補助可以分為：（1）與收益相關的政府補助（2）與資產相關的政府補助。（1）與收益相關的政府補助顧名思義，這類政府補助是為了補償企業的期間費用，即用以補償企業已經發生或即將發生的費用或損失。I. 用於補償以後期間的成本費用或損失如果收到的補助是用以補償企業以後期間的相關費用或損失，在收到時應先判斷是否滿足政府補助所附條件。如果收到時暫時未滿足，應先計入“其他應付款”，待滿足條件時再確認遞延收益。如果收到時已經明確能滿足條件，應當直接確認遞延收益，在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相應成本。II. 用於補償已經發生的成本費用或損失這種補助是對企業過去行為的補助，應當直接計入當期損益或沖減相關成本費用。（2）與資產相關的政府補助顧名思義，企業取得的政府補助是用於構建長期資產的。由於長期資產會使企業在較長的時期內受益，因此會計上有兩種處理方法，壹是將與資產相關的政府補助確認為遞延收益，隨著資產的使用而逐步轉入損益（總額法），二是將補助金額沖減資產的賬面價值，以反映長期資產的實際取得成本（凈額法）。03. 政府補助的會計處理（1）與收益相關的政府補助I. 用於補償以後期間的成本費用或損失用於補償企業以後期間的相關成本費用或損失的，在收到政府補助時應確定企業是否滿足政府補助所附條件。如果收到時暫時不能確定是否滿足，則應計入“其他應付款”，待客觀情況表明企業能滿足政府補助所附帶的條件時轉入“遞延收益”。如果企業在收到政府補助時即確認能滿足政府補助所附帶的條件，則確認為“遞延收益”，並在相應的期間計入當期損益或沖減相關成本。舉例1生煎包公司於2019年12月搬入某高新區，並與當地政府達成協議，由當期政府補助生煎包公司1000萬元，但生煎包公司10年內不得搬離高新區，生煎包公司於2019年12月取得該筆政府補助。生煎包公司將該筆資金用於支付企業管理人員年終獎金，2020年2月發放了500萬元，2021年2月發放了500萬元。。假設1：生煎包公司在搬入高新區時無法確認未來是否會離開，則會計分錄如下（單位：萬元）取得政府補貼時：借：銀行存1000貸：其他應付款，1000發放獎金時：借：管理費用，500貸：銀行存款 500借：管理費用，500貸：銀行存款，500生煎包公司後確認不會搬離高新區：借：其他應付款，1000貸：遞延收益，1000借：遞延收益，1000貸：管理費用 1000假設2：生煎包公司在取得補助時確認了遞延收益，但後續改變經營方針，決定搬離高新區：取得政府補貼時：借：銀行存1000貸：遞延收益，1000發放獎金時：借：遞延收益 1000貸：管理費用，1000生煎包公司後確認搬離高新區：借：管理費用，1000貸：其他應付款，1000對於已確認的政府補助，因不再滿足條件需要退回的，應當相應調整原已確認的資產賬面原值，沖減尚未攤銷完畢的遞延收益，並調整當期損益。II 用於補償已經發生的成本費用或損失用於補償已經發生的成本費用或損失的政府補助，應當直接計入當期損益或沖減相關成本。舉例2在上述例子中的生煎包公司2020年全年經營業績良好，為高新區的納稅大戶，為了獎勵其2020年的納稅以及促進就業，當地政府給予了其1000萬元的優秀企業財政補助，則會計分錄如下（單位：萬元）取得政府補助時：借：銀行存款 1000貸：其他收益，1000（2）與資產相關的政府補助對於與資產相關的政府補助，有兩種會計處理方法可供選擇。壹是總額法，按收到的補助金額，借記有關資產科目，貸記“遞延收益”，在資產使用壽命內分攤遞延收益至當期損益。二是凈額法，直接將補助金額沖減相關資產的賬面價值，按沖減後的賬面價值在使用壽命內計提折舊。舉例3生煎包公司為購買某環保生產設備向政府申請了300萬元的政府補助，作為其購置環保設備的補貼。2020年5月，生煎包公司獲得該項補助，2020年6月，生煎包公司購入該項不需要安裝的設備並投入使用。該設備的成本為1200萬元，使用壽命為10年，無殘值，不考慮相關稅費。（1）假設生煎包公司采用總額法入賬會計分錄如下（單位：萬元）收到財政補助時：借：銀行存款，300貸：遞延收益，300購入設備時：借：固定資產，1200貸：銀行存款 1200每月末計提折舊時：借：制造費用，10貸：累計折舊，10（1200/10/12）每月分攤遞延收益時：借：遞延收益，2.5貸：其他收益，2.5（300/10/12）（2）假設生煎包公司采用凈額法入賬會計分錄如下（單位：萬元）收到財政補助時：借：銀行存款，300貸：遞延收益，300購入設備時：借：固定資產，1200貸：銀行存款，1200借：遞延收益，300貸：固定資產，300每月末計提折舊時：借：制造費用，7.5貸：累計折舊，7.5（（1200-300）/10/12）通過上述例子我們可以看出，總額法需要在資產使用期限內按月攤銷遞延收益，計算相對繁瑣，而凈額法壹次性扣除遞延收益並以余額作為原值入賬，但賬面的固定資產原值和折舊不能反映其真實價值。企業對某項經濟業務無論選擇總額法或者凈額法，應當對該業務壹貫地應用該方法，不得隨意變更。（3）特定業務的政府補助I. 綜合性項目政府補助綜合性政府補助同時包含與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，企業需要將其進行分解並分別進行會計處理；難以區分的，企業應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助.II. 財政貼息財政貼息是政府給予企業的銀行借款利息的補貼，補貼分為兩種，壹種是撥付給貸款銀行，另壹種是撥付給企業的。對於撥付給貸款銀行的財政貼息，其本身也沒有直接從政府處獲得利息補貼，企業有兩種方法進行會計處理。第壹種不需要確認遞延收益，即企業取得的貸款直接按優惠後的利息計算利息費用，因此賬務處理較為簡單。第二種方式是借款的公允價值作為借款的入賬價值並按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延收益，遞延收益在借款存續期內采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用。企業選擇了上述兩種方法之壹後，應當壹致地運用，不得隨意變更。對於直接撥付給企業的財政貼息，企業先按同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業結算貼息，企業將對應的貼息沖減相關借款費用。04. 政府補助的納稅問題對於不需要遞延且相關費用已經發生的政府補助，直接計入當期損益，除按照稅法規定的免稅補助以外，會計基礎與計稅基礎壹致，不存在暫時性差異。對於需要在未來期間遞延確認的政府補助，會計上按受益期間分攤確認損益，但稅法上不確認其遞延性，因此負債類科目“遞延收益”的會計基礎大於計稅基礎（0），形成了可抵扣納稅科目，除免稅補貼外，所有收到的政府補助應當於收款當年計入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。對於收到時因不確認未來期間是否能滿足補助所附帶條件而暫時計入“其他應付款”的政府補助，與上述“遞延收益”的處理方法壹致。同樣作為負債類科目，會計基礎大於計稅基礎，應當在收款當期計入應納稅所得額。