進料加工是指有進出口權的企業用外匯購買進口的原材料、零部件和包裝材料，生產加工成成品或半成品出口的業務。原材料加工貿易，海關壹般按85%或95%的稅率或全額免稅進口料件，貨物出口按“免、抵、退”辦理增值稅退(免)稅。來料加工是外商提供壹定的原材料、零部件，我們的加工企業按照外商的要求進行加工裝配，成品賣給外商，我們收取加工費的壹種業務。在來料加工貿易中，海關對進口料件全額免稅，貨物出口免征增值稅和消費稅，加工企業的加工費免征增值稅和消費稅，出口貨物國產料件支付的進項稅額不得抵扣，應計入成本。由於稅收政策不同，兩種加工方式的稅負不同，也影響了加工企業的經濟效益。那麽，如何在兩種處理方式之間進行選擇呢？下面舉個例子進行分析。案例:某公司從事對外加工業務和國內銷售業務，出口某產品。某產品國內總成本為:國內材料成本10萬元，國內其他成本4000萬元(工資、折舊等。不征收進項稅)。1.這項業務采用進料加工的方式。產品A當年出口銷售收入170萬元，產品A進口料件加工成本(應稅價值由海關免稅核銷組成)100萬元，當年退稅額150萬元。適用“免、抵、退”的出口退稅政策，進口加工出口貨物增值稅免征城建稅和教育費附加。產品A稅率為17%，出口退稅率為13%，城建稅稅率為7%，教育費附加稅率為3%。飼料加工效益計算:(1)銷售收入1.7億元；(2)費用:15280000元，其中:進口材料費用:100000元，國產材料費用:17%-65440000元，其他國產費用:40000元，不予抵扣或退還。進項稅額:170000元× (17%-6544) (3)應交增值稅:-免稅及抵免= [(出口銷售收入-進口料件成本)×退稅率-退稅額]=-(7000萬元× 13%-1.5萬元)=-760萬元；(4)銷售稅金及附加=-免抵稅額× (7%+3%) =-76萬元；(5)利潤= (1)-(2)-(4) = 1796萬元。2.該項業務的加工費按來料加工免征增值稅，出口貨物耗用的國產料件進項稅不得抵扣，不得計入成本。當年產品A的加工費為6500萬元。加工效益計算:(1)收入(加工費):6500萬元；(2)銷售成本:565，438+0.7萬元，其中:國內材料成本:654.38+0.7萬元；國內其他費用:4000萬元；國產材料消耗進項稅:654.38+00萬元× 654.38+07% = 654.38+0.7萬元；(3)銷售稅金及附加:0元；(4)利潤=(1)-(2)-(3)= 1330萬元。3.來料加工與來料加工加工方式的比較與選擇。加工利潤=銷售收入-銷售成本-銷售稅金及附加。其中:進料加工:銷售成本=進口料件成本+國內成本+不予抵扣或退稅的進項稅額、銷售稅金及附加=-免稅×(城建稅稅率+3%)；來料加工:銷售成本=國產成本+國產材料消耗進項稅，銷售稅及附加= 0。進料加工利潤=銷售收入-進口料件成本-國內成本-未抵扣或未退稅進項稅額+免稅×(城建稅稅率+3%)；加工利潤=加工費-國內成本-消耗國內材料進項稅。根據這兩個公式，我們可以在進料加工和來料加工之間進行比較和選擇:壹般進料加工和來料加工的國內成本是壹樣的，企業選擇進料加工還是來料加工利潤最大。我們只需要比較來料加工的“銷售收入-進口料件成本-不可抵扣或退稅進項稅+免稅×(城建稅稅率+3%)”和“加工費-消耗國內料件進項稅”的區別。本文兩個案例中“銷售收入-進口料件成本-不可抵扣或退稅進項稅+免稅×(城建稅稅率+3%)”的差額為6796萬元，大於“加工費-消耗國產料件進項稅”的差額6330萬元，飼料加工利潤為654.38+0796萬元，大於來料加工利潤654.38+0330元。參考資料:
/ban shui/Chou Hua/383429-1 . html
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