１?匯率對匯兌損益的影響
匯率是兩種不同貨幣之間的比價和交換比例，也是壹國的貨幣單位用另壹國貨幣單位表示的價格。記賬匯率是記錄外幣業務發生時所用的匯率。匯兌損益產生於匯率的變化。記賬匯率的種類及記賬匯率所屬時間的不同。都會對匯兌損益產生影響。財政部９４財會字第０５號文件《關於外匯管理體制改革後企業外幣業務會計處理的規定》中認定記賬匯率是市場匯價。關於市場匯價這壹提法，可以將其理解為任何壹家金融機構外幣買賣的價格，且金融機構買入或賣出的現匯和現鈔也存在差價。因此應將外幣金額折合人民幣的匯率確定為現匯買入價與賣出價的平均數，即中間價。為此，國家外匯管理局９４匯資函字第１４４號文件《關於對匯率並軌後合資雙方匯率折算問題的意見》中明確規定中國銀行公布的現匯買入賣出中間價作為外匯唯壹的折合和記賬標準。
我國現行會計制度規定，記賬匯率可以是外幣業務發生當日的匯率，也可以是當月１日的匯率。記賬匯率壹經選用，在登記入賬時不得隨意變更。具體應用時，對於取得以外幣結算的資產、負債及相關的收入和費用，可以采用外幣業務發生時當日的匯率或當月１日的匯率記賬。對於以外幣投入的資本：１合同或章程有約定匯率的，就按約定的匯率入賬。２合同或章程未約定匯率的，如果註冊貨幣與記賬本幣壹致的，可采用當日匯率記賬；如果註冊
貨幣與記賬本幣不壹致，應當按第壹期第壹次收到出資額時的匯率記賬。對於投入的以外幣計價的資產，按投入當日或當月１日的匯率入賬。
實際工作中，企業會計人員為了方便或者已有的習慣，往往各行其是，並沒有完全按照規定進行會計處理，企業內部如果采用不同的記賬匯率，在購貨或銷貨的情況下，就會出現不同的購貨成本、不同的銷售收入等。造成會計處理的不壹致，會使會計信息不可比。在不同企業采用不同的記賬匯率時，企業之間會計信息也缺乏可比性。
２?兩種交易觀對匯兌損益的影響國際上對外幣購銷業務按月末調整法處理月末與最初記錄的差額時有兩種觀點：壹筆交易觀點和兩筆交易觀點。壹筆交易觀點是把外幣的購銷業務和它的結算看作壹筆業務，是壹筆業務的兩個階段，其產生的折算差額不作為匯兌損益，而追溯到最初發生的外幣業務，將差額調整到原來發生的購貨成本的銷售收入上，等到債權債務結清，這筆交易業務才算完成。這種方法需對折算差額調整為原來入賬的相關賬戶，手續較復雜，工作量也較大。特別是外幣購銷業務發生所引起債權債務結算在不同會計期間的情況下，對原來入賬的購貨成本和銷售收入進行追溯調整則更為復雜，這不符合成本效益原則。同時，當匯率變動較大且交易金額較大時，將導致成本、收入及利潤的確認出現較大誤差，降低企業間會計信息的可比性。因此，這種方法大多數國家沒有采用，只在少數業務中應用。
兩筆交易觀是以外幣業務的實際發生為業務完成的標誌，將購貨與付款、銷貨與收款作為兩筆業務處理。在會計期末和貨款結算日，因匯率差異而產生的折算差額作為匯兌損益處理，計入財務費用，不作為資產或購貨成本或銷售收入調整項目處理。國際上大多數國家在處理外幣業務時采用此種交易觀，國際會計準則也認為：“由於結算貨幣性項目，或者按不同於在本期最初記錄的或在前期財務報表中所運用的匯率報告貨幣性項目而產生的匯兌差額，應在其形成的當期確認為收益或費用”。我國１９９３年７月１日實行的《企業財務通則》也規定了企業應采用兩筆業務交易觀點，在匯率變動時要確認匯兌損益，而不影響交易發生時的購貨成本和銷售收入。這種處理方法簡便，有利於操作，符合成本效益的原則。但是，對於未實現的匯兌損益同樣確認為當期的損益，象其他按權責發生制確認的收入和費用壹樣，不利於有關人員作出正確的決策。
３?已實現損益和未實現損益對匯兌損益的影響
已實現匯兌損益是指通過新的外幣業務的開展，正式得以實現的匯兌損益。這種損益壹般不會再隨匯率的變化而變化，是已定的收益或損失。未實現匯兌損益是指由於匯率變動在賬戶中已經產生，但壹直沒有實現的匯兌損益。如果匯率發生新的變化，這部分匯兌損益還會隨之變化，與此有關的損益尚未最終確定。對於這兩種匯兌損益是否應計入本期損益有兩種不同的觀點：壹種認為對於計入本期損益的匯兌損益應按收付實現制作為核算基礎，即本期實現的匯兌損益應確認為本期損益，本期未實現的匯兌損益不能確認為本期損益。這種處理方法能夠真實反映本期損益，但是企業由於其他業務都采用權責發生制核算基礎，惟獨外幣業務采用收付實現制，有悖於壹致性原則。
另壹種認為對於計入本期損益的匯兌損益應按權責發生制作為核算基礎，即不管已實現的匯兌損益還是未實現匯兌損益都應計入本期損益，只要匯率發生變動，就應確認其匯兌損益已經實現，因此期末應對各項外幣性債權債務和貨幣資金按現行匯率調整所有外幣賬戶的余額，產生的匯兌損益不管是否在本期內實現，均應計入本期損益。這種處理方法與企業整個經濟業務的處理壹致，但是在匯率波動較大或匯率持續單向變動時，賬面所反映的損益會長期虛增或虛減。當匯率持續向上或向下變動時，要不斷調整未實現的匯兌損益，尤其是那些長期性的外幣債權債務賬戶，會使匯兌損益出現大額的收益或損失，從而造成賬面利潤虛增或虛減，直接影響企業的利潤分配，虛增時會超額分配利潤；虛減時會影響企業的盈利能力、企業的信用度，對那些想操縱利潤的企業來說，可能會隨意調整匯兌損益，從而達到操
縱利潤的目的。
二、政策建議
１?對於匯率變動比較頻繁且外幣業務比較多的企業，不妨在平時核算時象材料采用計劃價格那樣，匯率可采用計劃匯率。（１）計劃匯率的確定，可以企業首次某外幣業務的當日牌價作為該外幣的計劃匯率。在具體操作時，為了方便核算，盡量取整數，如有小數點，應根據牌價的發展趨勢進行取舍；也可根據某月、某季或某年前幾月某外幣牌價的平均數作為該外幣的計劃匯率。等到會計期末再用期末匯率進行調整。（２）計劃匯率的修訂，壹般壹年修訂壹次。為了真實反映外幣業務，當計劃匯率與實際匯率偏離程度較大時，即當牌價的變化超過正負３％據經驗估計時，就要對計劃匯率實施修訂。
２?以收付實現制和權責發生制為核算基礎確認的匯兌損益均有不足之處，比較可行的辦法是對本期已實現的匯兌損益，計入本期損益；對未實現的匯兌損益，開設遞延賬戶或先計入待攤費用，在以後的實現期內攤銷並計入損益，使各期反映的經營成果和財務狀況比較接近實際情況。另外，對於付款期較長的外幣債務，由於這類債務金額大，匯率風險也較大，從穩健角度出發，將發生的匯兌損失作為財務費用，計入本期損益；而發生的匯率收益則不作賬務處理，僅在會計報表的附註中列示。
３?為了減少匯兌損失，防範匯率風險，提高企業經濟效益，企業在具體進行外幣業務時，可以采取下列措施：（１）進口業務盡量使用可兌換貨幣中的軟貨幣，也可采用即期外匯買入的辦法；出口業務盡量使用硬貨幣，在信用證結算方式下可以通過銀行押匯提前收回資金。（２）及時調整進出口業務結構。在不考慮國內價格和國際價格的差額、進出口關稅稅率高低等因素下，當人民幣匯率低時應減少原材料進口，盡量在國內購入，同時增加產品出口；當人民幣匯率高時應多進口原材料，增加內銷量，減少出口量。（３）選擇正確的結算方式。在選擇結算方式時應考慮能促進業務發展、降低結算成本、結算方式的安全以及縮短結算時間等因素。（４）根據資產選擇和組合理論，多元化資產結構可以分散風險，對於有外幣銀行存款的企業可以按實際業務的開展情況，選擇兩種以上的外幣存款，這樣壹方面可以滿足業務的需要，減少各種外幣的兌換費用。另壹方面可以淡化由於國際金融市場上外幣價值不穩定造成的匯率風險。（５）積極參加金融市場交易業務，利用各種金融工具包括衍生金融工具等手段進行交易，避免金融風險，減少損失，增加收入。
４?正確選用匯兌損益處理方法，提高會計信息質量。由於有些企業在處理外幣業務時隨意性較大，不利於會計信息的可比，同時也隱含了賬務風險，為此，匯兌損益的處理方法應遵循壹致性的原則，這樣便於比較、分析不同時期的匯兌損益對企業經濟效益的影響程度，從而使管理當局采取相應的措施，減少不必要的損失。同時也有利於提高會計信息質量。
５?加強會計人員的繼續教育，提高會計人員的素質。針對當前會計人員處理外幣業務能力不高的現狀，會計人員應加強自身素質的提高，不僅要有良好的思想品德和職業道德，而且要有較高的經濟金融方面的知識、業務能力和專業技能。企業應采取切實有效的措施積極引導和促進會計人員素質的提高，加強會計人員的繼續教育，以適應不斷出現的新情況，更好地服務於會計工作。