第四章 匯兌損益如何結轉 壹、匯兌損益結轉的範圍 （壹）企業持有的貨幣資金（現金、銀行存款） （二）以可確定金額的外幣貨幣收取的資產或償付的負債（應收、應付往來或借款等） （三）實收資本、損益類科目不需期末調匯 序號 結轉範圍 涉及科目 匯兌損益結轉科目 1 貨幣資金 現金 財務費用－匯兌損益 銀行存款 財務費用－匯兌損益 2 以可確定金額的外幣貨幣收取的資產 應收賬款 財務費用－匯兌損益 其他應收款 財務費用－匯兌損益 3 以可確定金額的外幣貨幣償付的負債 應付賬款 財務費用－匯兌損益 其他應付款 財務費用－匯兌損益 長期借款/短期借款 財務費用－匯兌損益 在建工程 二、匯兌損益產生的情形 （壹）兌換外幣 （二）會計期末對外幣貨幣性項目和非貨幣性項目按期末匯率調整 （三）外幣報表折算 三、匯兌損益結轉的時間 （壹）購匯、結匯的業務在憑證入賬的分錄中同時結轉匯兌損益 （二）期末需結轉匯兌損益的科目在月末最後壹天結轉 四、期末匯兌損益結轉步驟 （壹）從中國人民銀行網站查月末最後壹天公布的外匯中間價 （二）計算所有需結轉匯兌損益科目的外幣余額 （三）各科目外幣余額乘月末中間價，得出月末各科目應有本位幣余額 （四）應有本位幣余額與賬載本位幣余額的差額則為本月應結匯兌損益 五、通過T 形賬戶舉例 ★ 8 月美元記賬匯率：月初匯率7.00 8 月末中國人民銀行公布中間價6.68 銀行存款－資本金戶（美元） 銀行存款－壹般戶（美元） 期初余額： 期初余額 USD500,000*7.1=3,550,000 USD10,000*7.1=71,000 本月發生額： 本月發生額： 本月發生額： 本月發生額： ⑩USD500,000*6.8 ⑦USD200,000*7 ①USD199,970*7.0 ⑤USD100,000*7 =3,400,000.00 =1,400,000.00 =1,399,790.00 =700,000.00 ⑩USD300,000*6.73 ⑤USD40,000*7.0 ⑨USD1,167*7.0 =2,019,000.00 =280,000 =8,169 本月發生額合計： 本月發生額合計： ⑥USD60,000*7.0 USD800,000.00 USD200,000 =420,000.00 RMB5,419,000.00 RMB1,400,000 ⑧USD280,000*7.0 匯兌損益前期末余額： =1,960,000.00 USD1,100,000 本月發生額合計： 本月發生額合計： RMB7,569,000 USD579,970.00 USD101,167.00 結轉匯兌損益RMB221,000 RMB4,059,790.00 RMB708,169.00 期末余額 匯兌損益前期末余額： USD1,100,000 USD488,803.00 RMB7,348,000 RMB3,422,621.00 匯兌損益＝1,100,000*6.68-7,569,000=221,000.00 結轉匯兌損益RMB157,416.96 期末余額 USD488,803.00 RMB3,265,204.04 匯兌損益=488,803.00*6.68-3,422,621.00=157,416.96 預收賬款－美元（A 公司） 預收賬款－美元（D 公司） 本月發生額： 本月發生額： 期初余額： USD200,000*7.0 USD80,000*7.1=568,000 =1,400,000 本月發生額： 本月發生額合計 ④USD80,000*7.0 USD200,000 =560,000.00 RMB1,400,000 本月發生額合計: 匯兌損益前期末余額 USD80,000 USD200,000 RMB560,000.00 RMB1,400,000 匯兌損益前期末余額 結轉匯兌損益RMB64,000 USD0.00 期末余額 RMB8000.00 RMB1,336,000.00 結轉匯兌損益8,000.00 匯兌損益=200,000*6.68-1400,000=64,000.00 期末余額RMB0.00 匯兌損益=80,000*7.1-560,000=8,000.00 應收賬款－外幣（B 公司） 應收賬款－外幣（C 公司） 期初余額： 本月發生額： 本月發生額 本月發生額： USD155,000*7.1 ②USD155,000*7.0 ③USD130,000*7.0 RMB1,100,500.00 ＝1,085,000 =910,000.00 本月發生額合計 本月發生額合計 USD155,000 USD130,000 RMB1,085,000 RMB910,000.00 匯兌損益前期末余額 匯兌損益前期末余額 USD0.00 USD130,000 RMB15,500.00 RMB910,000.00 結轉匯兌損益15,500 結轉匯兌損益RMB41,600 期末余額 期末余額 USD0.00 USD130,000 RMB0.00 RMB868,400.00 匯兌損益=0*6.68-15,500.00=15,500.00 匯兌損益=130,000*6.68-910,000.00=41,600.00 應收賬款－外幣（D 公司） 短期借款－專門借款（D 項目） 本月發生額： 本月發生額： ④USD100,000*7.0 ⑧USD280,000*7.0 =700,000.00 =1,960,000.00 本月發生額合計 本月發生額合計 USD100,000.00 USD280,000 RMB700,000.00 RMB1,960,000.00 匯兌損益前期末余額 匯兌損益前期末余額 USD100,000.00 USD280,000 RMB700,000.00 RMB 1,960,000.00 結轉匯兌損益RMB32,000.00 結轉匯兌損益 期末余額 RMB89,600.00 USD100,000.00 期末余額 RMB668,000.00 USD280,000.00 RMB1,870,400.00 匯兌損益=100,000.00*6.68-700,000.00=32,000.00 匯兌損益=280,000*6.68-196,000=89,600.00 期末匯兌損益會計分錄： 1、銀行存款（資本金賬戶）： 借：財務費用－匯兌損益 221,000.00 貸：銀行存款－資本金戶 221,000.00 2、銀行存款（壹般戶） 借：財務費用－匯兌損益 157,416.96 貸：銀行存款－壹般戶（美元）157,416.96 3、預收賬款（美元）A 公司 借：財務費用－匯兌損益 64,000 貸：預收賬款－美元（A公司）64,000 4、預收賬款（美元）D 公司 借：財務費用－匯兌損益 8,000.00 貸：預收賬款－（美元）D 公司 8000.00 5、應收賬款－外幣B、C、D 公司 借：財務費用－匯兌損益 89,100.00 貸：應收賬款－外幣（B 公司）15,500 －外幣（C 公司）41,600 -外幣（D 公司）32,000.00 6、短期借款D 項目專門借款 借：短期借款－專門借款（D 項目）89,600.00 貸：在建工程－匯兌損益 89,600.00
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