壹，新會計準則中合並財務報表理論的變化
“母公司理論”是舊會計準則中合並財務報表編制的主要理論基礎。該理論認為，企業編制的合並財務報表的主要使用者是公司的債權人和股東，因此在編制報表時應關註母公司股東的利益。在這壹理論的指導下，在編制合並財務報表的過程中，采用的方法有:將公司集團中未實現的利潤按照相關的控股比例進行抵銷；母公司凈資產在子公司中的份額按公允價值計量，少數股東在子公司中占用的資產按歷史成本計量；對於少數股東，當期損益列在凈利潤項目之前，該項目需要在合並報表中單獨列示；子公司所有者權益的各個項目需要在報表中單獨列示，不屬於母公司擁有的全部資產。
在新會計準則中，合並財務報表編制采用的主要理論基礎是“控制觀”。在合並主體中，無論是少數股東還是多數股東，都應該壹視同仁，認為子公司的全部價值應該由母公司控制，合並財務報表中反映的利益應該包括所有股東。在這壹理論的指導下，編制合並財務報表的具體做法是:集團交易中所有未實現的利得和損失都應相互抵銷。母公司對子公司凈資產進行計量時，全部采用公允價值計量；子公司當期損益屬於少數股東的，應在編制合並報表過程中予以說明；對於子公司不屬於母公司權益份額的部分，應歸屬於少數股東權益，並在合並報表中說明。
二。新會計準則下合並財務報表合並範圍的變化
在新舊會計準則中，合並報表的範圍大致相同，但在新會計準則中，強調了控制理論。比如，新會計準則中規定，子公司中的所有資產在沒有例外的情況下，應當由母公司進行合並，並且在該準則中明確強調，母公司對子公司的控制不僅在法律上是完全的，在實踐意義上也是完全的。比如有的公司章程中規定，對應的子公司沒有實際的控股權，子公司在形式上有控股權。在這種情況下，不能編制合並財務報表。
與舊會計準則相比，在新會計準則中，壹些特殊行業的壹些小規模公司和子公司的合並也被納入合並財務報表的範圍。舊會計準則中明確指出，銀行、保險等特殊行業的子公司不能納入合並範圍，當子公司當期凈利潤、銷售收入和總資產低於母公司總價值的十分之壹時，也不能納入合並範圍。但是，在新會計準則中，這壹規定發生了明顯的變化。新會計準則中明確規定，無論公司規模大小，無論公司所屬行業性質如何，都要將母公司控制的所有子公司納入合並氛圍，使合並財務報表能夠反映企業的實際經營狀況和財務狀況。
舊的跨層次準則中明確規定，企業在編制合並財務報表過程中，應當按照相關的比例合並法進行合並，相關的合營企業應當並入其中。但在新會計準則中，為了在編制合並財務報表過程中更好地貫徹控制理論，取消了合並比例法。對於合營企業的核算，新會計準則采用權益法進行相關權益和資產的核算。
三。新會計準則下合並財務報表編制方法和程序的變化
新會計準則中規定，在編制合並財務報表時，應當以子公司和母公司的相關財務報表為基本參考內容。首先對子公司的相關長期股權投資按照權益法進行調整，然後由母公司編制合並財務報表，子公司采用的會計政策按照母公司的相關要求統壹。
在舊會計準則中，相關購買成本與母公司凈資產之間的差額被簡單地視為合並的差額，而母公司的商譽和公司自取得股權之日起的賬面凈資產價值則不予確認，商譽是指母公司在購買子公司過程中的投資成本價值與子公司經營中取得的凈資產公允價值之間的差額。公司賬面凈資產值是指公司凈資產的公允價值與公司賬面價值之間的差額。公司股權收購日的合並價差應由商譽和子公司賬面凈資產值組成。
新會計準則中規定，如果是同壹控制下的合並，應當按照合並時合並成本與子公司所有者權益的差額適當調整留存收益和資本公積。這樣在合並後期，就可以保證合並資產負債表中不會出現合並價差。對於非同壹控制下的合並，合並成本高於合並時子公司所有者權益的部分，應當作為商譽，在以後的合並資產負債表中予以說明。如果商譽的價值在此過程中減少，應在合並資產負債表中以減少的價值表示。但如果合並成本的價值低於合並時子公司所有者權益的價值，兩者的差額應作為當期損益，無需在合並資產負債表中單獨說明。
四、新會計準則在編制合並財務報表方面的主要變化
在新會計準則中，取消了舊會計準則中“賦予部分企業是否編制合並財務報表的自由裁量權”的規定，並在新會計準則中明確規定所有被合並的母公司都需要編制合並財務報表，這是所有被合並企業都需要遵守的強制性規定。而且新會計準則中明確規定，如果是多級控股的情況下，只要母公司有壹個以上的子公司，就應該編制合並財務報表。
動詞 （verb的縮寫）新會計準則下合並財務報表類型的變化
在舊會計準則中，合並財務報表的類型主要包括合並財務狀況變動表、合並利潤分配表、合並利潤表和合並資產負債表。新會計準則中增加了合並財務報表的種類，不僅包括合並利潤表和合並資產負債表，還包括合並所有者權益表、現金流量表和附註。
六、新會計準則中合並財務報表變更對企業的影響
新會計準則中強調經濟主體，在合並財務報表中規定子公司少數股東權益應計入合並股東權益，計入合並凈利潤，這將對企業凈資產收益率和負債率產生影響。新準則中，母公司需要以公允價值的方式計量子公司的全部凈資產，這可以促進企業提供的相關會計信息更加準確可靠，幫助企業決策者參考財務報表做出正確決策。
七。結束語
從基礎理論、合並範圍、合並財務報表編制程序和方法、合並財務報表編制主體、合並財務報表類型等方面對新舊會計準則進行了對比分析，簡要闡述了新會計準則在合並財務報表中的主要變化，並簡單分析了新會計準則的變化對企業的影響，對合並財務報表的編制具有壹定的參考價值。