壹、國際會計準則是未來全球公認的會計模式。
(壹)各國最終將普遍接受國際會計準則——從經濟人假設和資源稀缺假設分析
“經濟人”假設是西方主流經濟學的核心概念之壹。根據這種假設，人是通過仔細的權衡和計算來追求最大利益的人，“這種自利是以狹義的預測或預期的純財富來衡量的”(Buchanan 1983)。壹般來說，人們的基本行為是在既定的約束和限制下追求自身的福利。當面對能夠帶來不同福利效果的各種方案的選擇時，人們更願意選擇那些能夠給自己帶來更多利益的方案，而不是相反。
其實國家也是壹個通過深思熟慮的權衡和算計來追求最大利益的組織。如果可能，每個國家都會願意把世界上所有的資源都聚集到自己的國家。但是，根據資源稀缺假說，資源的數量與經濟人的需求相比是相對較少的。因此，資源的配置是競爭性的；只有那些具有最大利益潛力從而能夠付出更高代價的經濟活動才能獲得資源。這樣，尋求使用更多資源的經濟人就遇到了稀缺資源的限制，出現了如何配置資源，依靠什麽機制來實現配置的問題。可以說，國際會計是文明地協調和分配世界經濟資源的最佳工具之壹。
(二)國際會計準則的全球化將有壹個漫長的過程——從各國現實差異的分析。
1.經濟發展水平的差異是制約和觸發各國會計制度變遷的重要因素。美國華盛頓大學哈德。G.G.Muller教授從經濟發展的角度將會計模式分為宏觀經濟導向模式、微觀經濟導向模式、獨立職業模式和統壹會計模式。後來，另壹位美國學者雷蒙德。Z.Rebmsana Huber提出了資本市場的發展模式。他認為，會計和報告不僅應側重於提供資本市場上現有的和潛在的公眾投資者所需的信息，還應滿足政府和金融機構的管理職能。
2.不同的社會文化因素也是決定各國采用不同會計模式的壹個主要因素。美國著名學者吉爾特。吉爾特。霍夫斯泰德從個人取向和群體取向、權力密度、不確定性、男性化或順從時尚四個方面分析了社會文化因素對會計模式的影響。現在，許多國家已經將這些屬性應用於會計準則和制度的制定。
3.不同的法律制度會影響和制約各國會計制度的制定和發展。美國會計學者Most和S.Salher指出，老牌國家不同的法律制度(如法定制度或不成文法制度)對經營活動有不同的法律規範形式或手段，會影響各國會計制度的制定和發展。
(三)國際會計準則的全球化將是未來趨勢——從制度變遷理論分析
諾斯認為:“制度是壹系列規則、守法的程序和行為的道德倫理規範，旨在約束追求主體福利或效用最大化的個體行為。它是社會博弈的規則，是人們創造的壹個框架，用來約束人們的交往。制度變遷是制度隨著時間的推移而產生、改變和瓦解的方式。”制度變遷是制度供給和制度需求相互作用、共同推進的過程。(1)為什麽各國會計準則會發生變化？正是因為會計準則制度變遷的預期收益超過了預期成本，制度變遷才有可能。(2)各種要素變動所產生的潛在利潤由於各種原因在現有的制度安排中難以實現，產生了制度變遷的需求。(3)制度變遷是壹個受文化、歷史、信仰體系等因素影響的過程，具有路徑依賴的特征。各國會計準則壹旦走上壹定的道路，就會在未來的發展中按照既定的方向不斷強化自己。除非有強大的外力，否則很難改變原有的路徑。④制度變遷是壹個復雜的過程，典型的制度變遷是漸進的而不是間歇的。
從以上分析可以看出，國際會計準則的制度變遷是基於新會計準則實施產生的外部利潤和對原有會計準則路徑的依賴，雙方相互博弈。首先，需求是由民眾誘導的，然後政府進行強制性的制度變遷。由於這些特點，決定了國際會計準則的全球化不會是壹個短期的壹蹴而就的過程，而必然是壹個長期的漸進過程。
五大洲對國際會計準則的態度----大力支持國際會計準則的全球化。
為了進壹步說明國際會計準則的全球化，我從五大洲選擇了壹個有代表性的國家進行案例研究，以期通過比較研究找到壹些材料來支持我的觀點(即會計準則的全球化)。
1.美國對國際會計準則的態度-美國代表
多年來，美國當局認為美國的會計準則是世界上最好的。然而，安然事件等壹系列財務造假事件的集中爆發，極大地打擊了美國當局對會計準則和規則指導的信心。2002年7月30日，布什總統簽署了《薩班斯-奧克斯利法案》，全面調整了會計和審計業務。同年，10年底，財務會計準則委員會發布了《美國原則導向會計準則提案》，開啟了逐步向原則調整的新裏程碑。這說明美國已經開始向多年來壹直堅持會計原則的國際會計準則委員會靠攏。這是美國會計準則制定者首次在修訂自己的準則時考慮引入其他會計準則。
2.歐盟對國際會計準則的態度——歐洲的代表
2001 11 10月21，法國證監會會計與財務總監PhilippeDan-jou在第16屆世界會計師大會上透露，歐盟已決定於近日頒布壹項重要法律，即《2005年國際會計準則應用條例》，確定為2005年10月1。這是歐盟統壹同壹實體會計制度的重要舉措，也是國際會計準則推廣應用的壹大進步。
3.中國對國際會計準則的態度——亞洲的代表
多年來，我國壹直高度重視國際財務報告準則的制定和發展，並壹直將其作為我國會計準則制定的依據和參考藍本。65438年至0997年，中國加入世界會計師聯合會，並成為國際會計準則委員會觀察員，出席國際會計準則委員會隨後的董事會會議，並派人參與國際會計準則委員會的相關工作。國際會計準則委員會重組後，原財政部部長助理馮樹平當選為國際會計準則理事會準則咨詢委員會委員，多次參加準則咨詢委員會會議，表達中國觀點。同時，我們還向國際會計準則理事會派出專門人員，參與國際財務報告準則相關項目的研究和制定。目前已經制定了16會計準則，有些已經非常接近國際會計準則。
4.澳大利亞對國際會計準則的態度-澳大利亞代表
澳大利亞財政部壹直倡導澳大利亞會計準則的國際協調。2000年，他們成立了壹個新的財務報告委員會(FRC ),參與會計準則總體戰略的制定。財務報告理事會的主要目標是加快國際會計準則的采用，並確保澳大利亞對IASB政策影響的連續性。近年來，新財務報告委員會(FRC)倡導與國際會計準則接軌。根據這壹政策，從2000年6月至2002年6月，AASB修訂了65，438+07項原有會計準則，並頒布了五項新的會計準則以與國際會計準則相協調。為了協調澳大利亞會計準則與國際會計準則的關系，澳大利亞政府規定該國於2005年6月65438+10月1日開始采用國際會計準則。
5.南非對國際會計準則的態度----非洲代表
南非證券交易所要求上市公司要麽執行南非會計準則，要麽執行國際會計準則(不需要編制與南非會計準則的對帳表)。1993南非特許會計師協會董事會和負責發布會計準則的會計準則委員會決定GAAP應以IAS為基礎。此後，南非啟動了早在1979建立的協調和改進項目，試圖修訂以前的GAAP，並根據IAS制定新的準則。南非的相關政策不允許實質性偏離國際會計準則。
馮淑萍(2003)指出，到2005年，將有65個國家要求國內公司采用國際財務報告準則編制財務報告。2003年2月14日，全球六大會計師事務所聯合發布了壹份最新調查報告《GAAP趨同2002》。根據該報告，包括中國在內的59個被調查國家和地區中，超過90%的國家和地區表示有興趣與國際財務報告準則接軌。其中，72%的國家和地區具備實現這壹目標的政策條件，且大部分由上市公司初步實施。在有整合計劃的受訪國家和地區中，58%的國家和地區要求上市公司采用《國際財務報告準則》而不是國家會計準則。另有22%的受訪國家和地區表示將逐項采用準則，20%的受訪國家和地區表示在可行的情況下將消除國家會計準則與國際財務報告準則之間的差異。57%接受調查的國家和地區由地方政府或立法機構推動或計劃采用《國際財務報告準則》，65，438+03%由地方準則制定組織推動。據統計，目前世界上有35個國家完全使用國際會計準則，6個國家部分使用。澳大利亞、歐盟、日本和俄羅斯已宣布將於2005年6月5438+10月1日全面采用國際會計準則。
通過對上述具有代表性的國家和地區組織的會計準則國際化的分析，我們可以看到，許多國家在會計的國際協調方面取得了很大的進展，目的是試圖降低制定本國會計準則的成本，降低本國企業在國際市場上的融資成本和交易成本，使本國企業在全球經濟競爭和發展中處於優勢地位。因此，會計國際化是各國經濟利益驅動的結果。
二、中國與國際會計準則的比較——找出差距
數量上的差距
國際會計準則委員會成立於6月，1973。截至目前，已發布財務報表編制和列報結構、當期凈損益、會計政策重大差錯及變更、研發費用、分部報告財務信息、反映價格變動影響的信息等41項會計準則。在我國，企業會計準則於1993年7月開始實施。到目前為止，僅發布了16會計準則。
(二)質量差距
國際會計準則理事會發布的41會計準則的範圍涵蓋了從編制和列報財務報表的簡單結構到更復雜的養老金計劃、合並財務報表和子公司投資會計的核算和報告。這充分說明他們已經建立了完整的會計框架體系，按照萊維特等人的說法，他們已經開始研究高質量的會計準則和高質量的財務報告。而我國目前只是完成了壹些比較簡單的會計準則的制定和實施，離建立比較完整的會計準則體系還有差距。也就是說，我們目前的工作重點是研究財務會計概念框架的基礎工作。
(三)中國與世界其他國家會計準則的比較。
俄羅斯、澳大利亞、日本和歐盟定於2005年6月5日+10月6日+0日全面采用國際會計準則。而我國會計準則體系尚未建立，距離完全使用國際會計準則還有至少20年的差距。這充分說明中國的會計準則與世界其他國家的差距是非常大的。當然，這種差距主要是歷史原因造成的。盡管非洲屬於經濟文化相對落後的地區，但它們仍然積極參與國際會計協調工作。1979年，他們更早成立了非洲會計理事會。非洲會計理事會由27個國家的政府代表組成，負責協調非洲的會計、教育和審計工作。中國的這壹時期正好是“文化大革命”的結束和經濟改革的開始。
第三，關註國際會計準則的最新動向——找準方向
由於世界範圍內的金融醜聞，用金融危機和金融沼澤來形容當前世界的金融工作是非常恰當的。就連布什總統也發誓要整治那些會計造假者。這說明我們是時候改變我們的會計準則了。讓我們關註壹下國際會計準則委員會、國家財務會計委員會和美國證券交易委員會正在推動的財務報告和會計準則改革。
(1)2003年7月25日，SEC向美國上市公司發出建議書，要求修改財務報告的基本內容，因為現行會計準則可能是2002年美國上市公司財務報告醜聞的原因之壹。
2003年8月21日，國際會計準則委員會發布了國際會計準則修訂草案，將使公允價值套期會計更容易應用於套期業務，以規避組合利率風險。
(二)市場簿記方法的改革成為爭議的焦點。
贊同使用市價法的人認為，消除賬面價值與市場價值差異的辦法是使公司“以市場為標準”，即企業的資產和負債都要按市場價格重新定義，這樣就可以在利潤表中或通過股東權益來顯示損益。反對使用市價法的人認為，使用市價記錄價格會增加股東權益和公司利潤的波動幅度。盡管存在上述不同的論點，但國際會計準則委員會的新規則規定，從2005年起，金融衍生品和所有用於交易目的的金融工具都將按市場價格記錄。從2005年開始，新的國際會計準則將首先在歐洲所有成員國的上市公司中實施。國際會計準則委員會主席大衛。Tuidi表示，所有資產和負債最終都將按市場價格入賬。
(3)國際會計標準委員會目前正在研究的項目
2001年，國際會計準則理事會(IASB)進行了戰略性重組。重組後，新IASB有四個機構:管理委員會、董事會、咨詢委員會和解釋委員會。2001年9月，IASB正式提出了9個急需研究的項目。根據目的不同，這些項目可分為三類:①旨在發揮IASB主導作用、促進會計準則統壹的項目，包括企業合並、業績報告、基於股權支付的補償、保險合同等。②使IFRS更適用的項目:(1)首次采用IFRS(修改)；(2)金融企業的活動；③對現行IFRS的改進事項:(1)IFRS序言的修改；(2)改進現行的國際財務報告準則；(3)IAS第32號金融工具及其他項目。
四、對中國會計準則委員會的幾點建議。
(壹)對中國會計改革的現狀必須有客觀清醒的認識。
會計理論界和實務界對我國當前會計改革的評價主要有兩種觀點:壹種是改革先行論。認為我國會計準則制定節奏過快，脫離了我國當前會計人員職業素質所能承受的現實，采用發達國家的會計準則模式要求發展中國家的會計隊伍。二是改革滯後論。認為我國會計準則制定的步伐還不夠快，實際工作中的許多問題還沒有規定，如合並報表、外幣折算、財務報告列報、資產減值、銀行基本業務、所得稅會計、金融衍生品會計等。在這裏我不想評判這兩種觀點。我只用非洲，壹個我們在經濟、政治、文化上無法比較的地區。在非洲，1979年，他們成立了由27個國家的政府代表組成的非洲會計理事會(AAC)，負責協調非洲的會計、教育和審計工作。但1979年，中國還在忙著收拾文革遺留的爛攤子，經濟改革的工作才剛剛起步。對會計的研究還停留在會計姓“社”還是姓“子”的爭論上，真正的會計改革始於1992“兩規”“兩制”的制定。可以說，我國會計準則制定工作是在相當低的基礎上進行的，可以用10年的短暫時間走完其他國家幾十年走過的路。應該說成績是顯著的。當然，任何國家對會計準則的研究都是滯後於經濟活動的，這就需要我們的準則制定者和研究者多讀、多聽、多做。多讀是為了多了解國際會計準則的當前和未來趨勢；多聽是在制定會計準則時盡量結合我國實際；多做就是多做理論研究和調查。畢竟理論來源於實踐並指導實踐。
(二)深刻理解國際會計準則改革的實質，把握世界會計準則改革的趨勢。
與國際會計的協調主要有兩種方式。壹種是以國際會計為參照設計和改革國內會計準則和體系(如中國)；二是將國際會計準則直接用於本國的會計工作中(澳大利亞、歐盟、俄羅斯已宣布將於2005年6月5438+10月1日全面采用國際會計準則)。因此，了解國際會計準則的現狀和未來趨勢對於我國未來的會計改革是十分必要的。針對世界範圍內財務醜聞的現狀，有學者(Levitt)提出，加強會計監管，防範會計風險已經成為經濟發展中的突出問題。在這種情況下，高質量的會計準則非常重要。萊維特在1997年9月29日的壹次演講中闡述了壹個主題:我們需要高質量的會計準則。萊維特明確指出，為了獲得普遍認可，國際會計準則必須滿足以下三個目標:首先，準則必須包括現有會計文獻中普遍接受的綜合會計基本概念的核心部分。第二，標準必須是高質量的。萊維特把高質量理解為能夠導致可比性、透明度和提供充分的信息披露。有了這些信息，投資者可以有意義地分析公司在不同會計期間的業績。第三，必須嚴格解釋和應用標準。如果會計準則符合這樣的目標，即無論交易或事項發生在何時何地，所有類似的交易或事項都以類似的方式處理，那麽全世界的審計師和會計準則制定者都應該以壹致的方式嚴格解釋和應用它們。否則，可比性和透明度將受到損害。IASB的誕生和高質量會計準則的出現，使得世界各國的會計準則制定機構都在為統壹會計準則而努力。IASB發起和正在制定的項目也是中國現實經濟生活中急需解決的問題，如企業合並會計、保險會計、資產減值會計等。因此，正確把握國際會計準則的發展趨勢，明確每壹項會計準則變更、制定或改革的原因，了解和掌握具體的操作方法，為我們所用，是非常重要的。
(三)加快會計準則概念框架的研究
國際會計準則和大多數發達國家在制定會計準則時都有壹個概念框架作為參考，起到指導作用。而國內目前還沒有這樣的概念框架。對於采用成文法體系的中國來說，尤其需要采用壹種系統的、壹致的方法來制定會計準則。因此，需要科學界定資產、負債、所有者權益、收入、費用等會計要素和其他會計概念。
(四)在會計國際化中，要註意整體推進，綜合協調。
當前，要加快會計教育國際化、會計理論研究國際化、財務會計概念框架國際化、會計準則國際化、城鄉會計準則制定國際化、會計準則體系國際化和會計實施機制國際化(朱，，2004)。
(五)制定中國具體會計準則改革時間表。
財政部劉玉婷司長(2004)指出，“未來我國會計準則的步伐將大大加快，以實現2005年前完成我國會計準則體系初步建設的目標”。根據財政部會計司2004年工作要點，完善會計準則體系將是今年工作的重中之重。自我國10月30日發布《企業會計準則》1992、165438以來，到目前為止，財政部已經陸續發布了16具體會計準則。根據中國經濟發展的需要，借鑒國際會計慣例和劉玉婷的經驗，中國還需要出臺20項左右的會計準則。如:分部報告、外幣折算、財務報告列報、每股收益、政府補助和政府協助、企業合並、合並會計報表、資產減值、銀行基本業務、農業、保險合同、所得稅會計、金融工具等。財政部原計劃在2005年發布40個左右，但從目前的情況分析，這壹進度可能會因為復雜的原因而推遲。但是，為了讓會計理論界和實務界今後對我國會計準則的制定有壹個全面的了解，我們建議我國會計準則委員會可以制定壹個會計準則出臺的大致時間表，壹方面有利於會計實務部門和理論研究部門的同誌充分了解會計準則的動態和工作進展，另壹方面也有利於對會計準則委員會的工作進行監督。這對政府部門、會計準則使用者和研究部門都是好事。
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