壹、從會計發展歷史來看
復式記賬法作為現代會計的基礎，誕生於中世紀的意大利。當時由於地理條件的便利，熱那亞、威尼斯等沿海城市成為商業中心。當時的商業活動主要由近東的短期投機貿易組成。由於當時的社會經濟條件，這些海外短期投機交易的特點是高收益、高風險。因此，為了獲得高額回報，同時降低風險，活動主體主要以合夥投資的方式設立。投資合夥人作為投資人，把貨物委托給執行合夥人，執行合夥人冒險出航進行實際貿易，然後回來分享利潤時再做詳細報告。由於商業活動的有限性，在壹次冒險完成後，每個夥伴都會獲得利益。如果沒有合適的投資機會，合夥企業將立即解散。可見，當時企業持續經營的條件並不具備，但分階段核算已經出現。這裏的分期不是人為的分期，而是每壹次境外投機活動的會計期間，可以少於壹年，也可以更多，視投機交易活動的持續時間而定。
再比如1600年在伊麗莎白壹世特許下成立的東印度公司。它從發行有限股份開始從事海上冒險，並逐漸發展成為壹家擁有永久投資資本的持續經營公司。1600-1617期間，公司承辦了113海上貿易活動。每次航行結束，清算資產和利潤，以便在股東之間“分配”，同時以新的方式補充認繳的資本，即想退出的可以退出，新的“冒險者”可以加入。此時由於資本的非永久性和經營活動的不連續性，持續經營不存在，會計期間的使用(以每次開航活動為會計期間)已經確定。
隨著社會經濟的發展，海外貿易已經發展成為壹個連續的過程。按照每壹次海上投機貿易活動分階段進行核算，從壹次冒險到下壹次冒險攜帶船只、交易站等長期資產，非常麻煩，容易使公司賬目陷入混亂。其次，持續的海上貿易也要求公司擁有永久資本(此時將企業視為持續經營企業更為合適，即永久資本保證了企業經營的連續性)。1613年，東印度公司停止發行每冒險股票，開始出售四年期認股權證。1657年頒布了新公司設立章程，確立了永久投入資本原則，擴大了股東在清算前轉讓個人股份的權利。由於永久性資本的引入，產生了兩個問題:壹是投資者(股東)希望其投入的資本能夠保值，股份公司必須保證其資本的完整性，保證其經營的連續性和經濟實力，使投資者、消費者、公司員工和其他相關人員避免因資產和盈利能力的減少而遭受經濟損失。第二，股東分配不再是大家熟悉的分配資產和利潤的方式，而將通過定期支付“紅利”來進行。這兩個問題導致了對會計的進壹步要求:壹方面，需要定期對資本資產進行準確的分析和估值，以保證資本的維護；同時，要明確區分資產和費用，企業的收益要與壹定期間產生收益的成本掛鉤，即通過期間匹配的原則分階段確定利潤，確保從當期收益和累計收益中定期分紅。從那時起，定期的資產評估和利潤核算成為會計人員的主要工作，從而產生了更加現實的會計實務。
因此，會計分期並不是因為企業的持續經營而產生的，是為了將持續經營活動劃分為等長的連續期間，以便於編制分期會計報告。分階段會計不是從屬於持續經營的技術安排。會計分期的存在由來已久，這是由於引入了永久資本，使企業持續經營成為可能，資本維持和定期分紅的要求導致會計分期的縮短和正規化。二、從目前的會計環境來看
從會計假設的本質來說，正如美國會計師亨德裏克森在《會計理論》中指出的:“假設是指那些基本假設，即與會計有關的經濟和政治環境的各種基本建議。”可見，會計假設與其所依賴的社會環境密切相關。壹旦環境發生變化，這些假設就不再成立。工業經濟時期，有相對穩定、獨立的會計主體，企業經營風險低，對信息時效性要求不高。在這種環境下，會計主體、貨幣計量、持續經營、會計分期這四個假設無疑是非常重要和必要的。
然而，在科學創新和經濟技術飛速發展的今天，社會已經進入信息技術時代，會計主體之間的競爭日益激烈，經營環境的風險日益增加，商品價格和利率正在發生巨大變化，科學技術的快速發展使得產品和設備迅速過時，市場份額或邊際利潤會突然喪失，產品生命周期將大大縮短，大量金融創新和衍生品的出現使得金融市場更加不可預測。於是，賬面運營良好的公司立刻陷入破產。比如1995年2月27日，英國巴林兄弟公司因為經營日經225股指期貨而爆發，擁有百年歷史的巴林銀行宣布破產。1995年9月，大和銀行紐約分行因使用金融工具遭受了11億美元的損失。1996年6月，日本住友商事因為操作銅期貨，虧損18億美元。這些不勝枚舉。都是對持續經營前提的直接挑戰——即企業在可預見的未來持續經營，不會被清算和終止。無論如何，資產資本要定期定價，收入和利潤要定期核算，以保證資本維持和股利分配，經營者和外部利益相關者也需要及時了解企業的信息，所以會計階段肯定還是存在的。分期會計取決於持續經營的附帶假設在這種情況下顯然是站不住腳的。
另壹方面，隨著計算機技術、網絡通信技術和多媒體技術的飛速發展，壹種新的在線企業組織形式——虛擬企業應運而生。1994年3月，Mitchell and Bell(美國)發表了壹篇題為《視覺堅定》的文章，在學術界和工業界引起了很大的反響。在他們看來，“虛擬企業實際上是許多企業為了向市場提供商品或服務而形成的壹種合作組織形式。”這些個體企業在各自的專業領域都有過硬的技術。利用現代信息通信技術將它們編織成網絡，可以更有效地向市場提供商品和服務，進行交易活動，從而完成壹般企業無法承擔的市場功能。換句話說，虛擬企業是壹種動態的“臨時組織”，以滿足特定業務的需要。市場機會是虛擬企業建立的前提(大多基於具體項目、服務或產品的合作)。虛擬企業伴隨著機遇出現，隨著它們的消亡而瓦解。1994展出的新型寬體客機波音777就是壹個例子。客機由美國、英國、法國、日本、加拿大等各大公司的34個工作組共同完成。整個過程完全在網絡上進行。通過網上信息的充分交流和計算機仿真技術的應用，零件之間的配合程度非常精確，裝配中不存在返工。對於這種虛擬企業，許多基於持續經營假設的會計處理方法顯然已經不再適用，因為它偏離了持續經營假設的基本前提。合作項目結束後，企業自行解散，基於互聯網的會計主體不再適用持續經營假設。
如果還認為分階段核算是對持續經營的補充，那就是附帶假設。在虛擬企業的情況下，由於持續經營的假設不適用，會計分期不存在。而這個推論顯然是不成立的。事實上，從會計分期的角度來看，這種虛擬企業就像上文提到的中世紀的壹種海上投機貿易活動壹樣，完全可以以這種虛擬企業的目標活動為會計期間來核算資本資產的投資運用和收益的分配，從而為各種投資合作團體提供必要的信息，即會計分期假設仍然適用。
三。結論:將持續經營假設納入會計分期假設。
從以上分析可以看出，無論是從會計發展的歷史來看，還是從會計環境的現狀來看，會計分期假設都是壹個高度獨立的假設。它不從屬於持續經營假設，從另壹個角度看，它甚至可以完全取代持續經營假設。因此，筆者試圖進行大膽的改進，將持續經營假設納入會計分期假設，使整個會計假設更加簡潔明了。原因如下：
壹方面，將持續經營假設納入會計分期假設不會影響之前的會計處理方法。基於持續經營的假設，會計主體采用歷史成本而不是清算成本來確認和計量各項資產要素，所有資產都將按照預定的目標在正常的生產經營過程中被消耗和出售，其承擔的債務也將如期償還，因此企業提供的財務報表將被視為壹系列連續報告的壹部分。事實上，基於會計期間的假設，上述會計處理方法也是可以接受的，也是現實的選擇。會計期間不僅包括“本期”的含義，還包括“下期及以後各期”的含義。有說服力的是，過去在持續經營假設下攤銷的資產，實際上是以會計期間為基礎的。例如，固定資產折舊年限為15年，不是以企業持續經營15年為基礎，而是以最近會計期間15年為基礎。
另壹方面，從歷史的角度來看，會計分期早於持續經營假設，持續經營的出現只是導致會計分期的縮短和規範化。比如虛擬企業的出現使得持續經營不復存在，但會計分期的回歸應用仍然可行；而且在信息技術時代，企業面臨的競爭越來越激烈，風險越來越大，隨時可能被清算和終止，所以關註每個會計期間也是必要和明智的。因此，如果絕大多數會計期間都按照既定目標發展，可以認為持續經營是合理的；如果大部分會計期間的業績不佳，企業的持續經營就難以成立。與其從不確定的持續經營中推導出會計期間，不如從可確定的會計期間中推導出持續經營。