權益性證券是指代表發行企業所有者權益的證券，如股份有限公司發行的普通股。股權證券是壹種基本的金融工具，是企業融資的主要來源。持有企業權益性證券的投資者代表企業的所有者權益，普通股和優先股是普通股權益性證券。
定義
受證券法監管的證券可分為兩類-
1.股票證券(權益
證券):持有這類證券，意味著妳擁有該證券標的物的財產所有權。比如妳買了招商銀行的股票，就意味著妳持有招商銀行全部財產的股份權益。再比如，妳持有壹只基金，就意味著妳持有該基金全部資產的壹部分。這裏說的是分享權，即與其他股東或基金受益人分享(簡單地說不是分享)股份有限公司或基金的全部財產。
2.債務證券(債務
證券):持有這類證券，意味著妳對證券發行人擁有債權。發行人是妳的債務人。比如妳買了國債，就意味著妳擁有了對國家的債權。如果妳買了銀行出具的存單，也意味著妳對銀行有債權。
所謂股票屬於權益類證券，債券(不包括可轉換為股票的公司債券)、期貨、期權、掉期合約屬於債務類證券。
發行費用的扣除
發行權益性證券的手續費不得在稅前扣除。
財政部的通知明確，企業向相關證券承銷機構支付的發行權益類證券的手續費及傭金不得在稅前扣除。
根據財政部有關規定，企業發生的與生產經營相關的費用和傭金支出不超過限額的，允許稅前扣除；超出部分不得扣除。
其中，財產保險企業按照當年全部保費收入扣除退保金後余額的15%計算限額；人身保險企業應當按照當年全部保費收入扣除退保金後的余額10%計算限額。其他企業按照與具有合法經營資格的中介服務機構或個人簽訂的服務協議或合同確認的收入的5%計算限額。
財政部要求，企業應與具有合法經營資格的中介服務企業或個人簽訂代理協議或合同，並按國家有關規定支付手續費和傭金。除委托個人代理外，企業以現金及其他非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。
財政部也明確，企業不得在回扣、業務傭金、回扣、進場費等費用中包含手續費及傭金支出。企業計入固定資產、無形資產和其他相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊和攤銷分期扣除，不得在當期直接扣除。企業支付的手續費和傭金不得直接沖減服務協議或合同的金額，應當如實入賬。
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中美會計處理
壹、美國權益性證券投資的會計處理
美國會計準則要求公司在進行證券投資時，按照以下程序進行決策，從而確定投資所采用的會計方法(假設A公司購買B公司的股票):第壹，A公司購買B公司的證券是否為了對其產生重大影響？如果是，則采用權益法核算；如果不是，考慮這種證券是否有壹個很容易確定的公允價值？二是沒有確定公允價值的，采用成本法核算；如果有壹定的公允價值，購買的證券是否可以分為有價證券和交易性證券？第三，如果可以分割，采用公允價值法；如果不能分類，就要對證券進行重分類，采用公允價值核算。舉例說明上述投資決策中使用的會計方法:
例:甲公司於2002年10月5日以現金50萬元買入乙公司普通股65438+萬股，每股5元，占乙公司股份總數的20%，乙公司2002年初凈資產為200萬元，乙公司2002年凈收入為40萬元，2002年2月為654.38+0。2002年至2003年累計凈收入654.38+0.5萬元。
1，公允價值法
(1)如果A公司將B公司購買的股票歸類為交易證券，則采用公允價值法。壹般來說，證券被歸類為交易性證券的前提是其公允價值可以很容易地確定。因此，假設B公司股票在2002年6月5438+2月31日和2003年6月5438+2月31日的市場價格分別為每股8元和6元。2004年6月20日，65438+賣出該證券，獲得現金60萬元。會計處理如下:
①2002年6月5日65438，取得投資時，借記:普通股投資-B公司500000，貸記:現金500000。
②2002年6月365438+2月31，收到股利時，借記:現金120000，貸記:股利收入120000。
③2002年6月365438+2月31日，記錄公允價值變動，公允價值變動金額為100000×(8-5)=300000元。賬務處理為:借:普通股投資-B公司30萬，貸:未實現持有收益30萬。
④公允價值變動於2002年6月5438+2月31日入賬，公允價值變動金額為100000×(8-6)=200000元。借:未實現持有損失20萬，貸:普通股投資-B公司20萬。
每個期末的未實現持有損益賬戶是壹個虛擬賬戶，其余額反映在利潤表中。
⑤2004年6月20日賣出證券時，借:現金:600，000元，貸:普通股投資-B公司:500，000元，貸:賣出證券已實現收益:65，438+000，000元。
(2)如果A公司將B公司購買的股份歸類為可供出售證券，A公司將使用公允價值法。
投資的會計分錄同①65438+2002年2月31，分紅的會計分錄同②。
⑥記錄2002年6月5438+2月31日的公允價值變動，借:普通股投資-B公司300000，貸:未實現持有利得/損失300000。
⑦記錄2003年6月5438+2月31日的公允價值變動，借:未實現持有損失/損失200000，貸:普通股投資-B公司200000。
各期末未實現的持有利得/損失反映在資產負債表中股東權益的累計其他綜合收益中。
⑧2003年6月20日賣出證券時，借:現金600，000元，借:未實現利得/損失100，000元，貸:普通股票投資-B公司500，000元，貸:賣出證券已實現利得200，000元。
(3)如果美國公司在購買證券後未能對其進行分類，sfas第115號規定，投資證券需要在每個期末進行重新分類。如果交易行的證券轉換為可供出售證券，則不調整利潤表中確認的未實現持有利得/損失，但當年度證券的公允價值發生變化時，將變更賬戶名稱。
⑨記錄變動年度公允價值變動時，未實現持有損失/損失20萬元，貸記普通股投資-b公司20萬元.
(10)可供出售證券分類為交易性證券的，其他綜合收益中記錄的未實現持有利得/損失應在變動年度通過下列分錄轉入利潤表，並記錄公允價值變動。借:未實現持有損失/虧損30萬元，貸:權益類證券重分類已實現收益30萬元。
2.如果美國公司采用成本法，投資的會計處理如下:
2002年6月5日65438，會計分錄同①取得投資時。
2002年6月365438+2月31日，取得股利時，由於B公司2006年5438+0的凈收入小於支付的股利600000元，A公司應確認的股利收入為400000×20%=80000元，借方為:現金12000元。
2003年，B公司未進行分紅，A公司未進行賬務處理。
3.如果美國公司選擇權益法，將進行以下投資會計處理:
5438年6月+2002年10月5日取得投資時的會計分錄同①。
2002年6月5438+2月31日實現投資收益，借:普通股投資-B公司80000，貸:投資收益80000。
2002年6月5438+2月31日取得股利時，借記現金20000元，貸記普通股投資-B公司120000元。
期末因投資成本高於在B公司凈資產中所占份額，差額(50萬-200萬×20% = 654.38+萬)應分攤到資產和商譽中。假設8萬元分攤到未入賬商譽，攤銷年限為20年；2萬元分攤到低估的固定資產，攤銷期限5年。會計分錄為:借:投資收益8000，貸:普通股投資-B公司8000。
2003年2月31日應確認投資收益為(1，500，000-400，000) × 20% = 220，000，會計處理如下
借:普通股投資-B公司220000，貸:投資收益220000。
第二，我國上市公司股權證券投資的會計處理。
我國上市公司對購入的權益性證券按照以下投資決策選擇投資核算方法:第壹，投資權益性證券是否作為盈余資金的存儲形式，而不是以控制被投資單位為目的？如果是，則作為短期投資核算，取得時按成本計價，期末按成本與市價孰低計價；如果不是，考慮投資是否對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響。第二，如果是為了控制、共同控制或者重大影響，采用權益法；不具有控制、共同控制或重大影響的，采用成本法核算。
1.購入的證券作為短期投資時，初始價值按成本計價，短期投資在各期末按成本與市價孰低計價。
中美股權證券投資會計處理的比較
①2002年6月5438+10月5日獲得投資時，短期投資50萬元，授信50萬元現金。
②2001，65438+2月31當天收到紅利時，借記:現金120000，貸記:短期投資120000.2002 65438+2月31，每天成本(每股5元)低於市場價。
2003年6月5438+2月31日成本(每股5元)低於市價(每股6元)，不含短期投資減值準備。
③2004年處置該項投資時，借:現金60萬元，貸:短期投資38萬元，貸:投資收益22萬元。
2.如果選擇成本法，應進行如下核算:
2002年6月5438+10月5日取得投資時，借:長期股權投資-B公司50萬元，貸:現金50萬元。
2002年6月5438+2月31日，由於B公司2002年的凈收益小於支付的股利600000元，A公司應確認的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小於已確認投資收益的差額(120000-。賬務處理:借:現金120000，貸:投資收益80000，貸:長期股權投資——B公司40000。
3.如果選擇權益法，長期股權投資的會計處理如下:
①2002年6月5438+10月5日，借記投資:長期股權投資-B公司(投資成本)50萬，貸記:現金50萬。
②2002年6月5438+10月5日記錄股權投資余額時，借記:長期股權投資-B公司(股權投資余額)100000，貸記:長期股權投資-B公司(投資成本)100000。
③2002年6月5438+2月31日確認已實現的投資收益。借:長期股權投資-B公司(損益調整)80000貸:投資收益80000。
④2002年6月365438+2月31日，股權投資余額在10年攤銷，每年攤銷10000/10000 = 10000元。借方:投資收益-股權投資攤銷余額10000元。
⑤2003年6月5438+2月31日，應確認投資收益為(1500000元-
40萬元)× 20% = 22萬，會計處理:借:長期股權投資-B公司22萬，貸:投資收益22萬。
三。中美權益性證券會計處理的異同
從上面的例子分析可以得出以下結論:除了賬戶名稱不同，美國和中國使用成本法和權益法對以現金取得的投資的處理是壹樣的，成本法和權益法之間轉換的會計處理也是壹樣的。讓我們比較壹下兩國在股票證券投資上的差異:
1，美國和中國對股權投資的分類不同。中國將普通股投資分為短期投資和長期股權投資。短期投資在取得時按成本計價，期末采用成本與市價孰低法。對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資采用權益法核算；對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的，長期股權投資采用成本法核算。美國不區分長期投資和短期投資，而是將權益性證券分為交易性證券和有價證券。對被投資單位有重大影響的，應當采用權益法；不存在重大影響且難以確定購入證券公允價值的，采用成本法；不存在重大影響且公允價值易於確定的，采用公允價值法。
2.股權投資在會計報表中的列報方式不同。在中國，短期投資在資產負債表的流動資產中列示，短期投資的損失在利潤表中列示；長期股權投資在長期投資中列示。在美國，流動資產與可交易證券壹起列在資產負債表中，未實現的持有利得或損失列在利潤表中；可供出售證券預計在壹年或壹年以上的營業期間內變現的，列為流動資產，否則列為非流動資產，可供出售證券未實現的持有利得/損失在資產負債表的股東權益中列示。
3.長期投資與短期投資相互轉換的會計處理是不同的。我國會計制度中沒有將長期股權投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權投資的規定。而美國SFASNO.115要求在每個期末對投資進行重新分類，可供出售證券可以變更為交易證券，反之亦然，並規定了相應的會計處理。
4.股權投資差額的攤銷是不同的。我國在采用權益法核算長期股權投資時，采用統壹的攤銷期，對各投資收益賬戶中因低估被投資單位資產或未計算商數、高估被投資單位資產而產生的股權投資差額進行攤銷。在美國，股權投資的差額被分配到資產和商譽或兩者。
5.非現金股權投資的初始成本確定方法不同。在中國，長期股權投資的投資成本是以非現金資產償還債務或應收賬款和非貨幣性交易的長期股權投資的賬面價值為基礎。在美國，投資成本的計量基礎是非現金補償的公允價值。
雖然美國會計準則要求公司對其投資使用公允價值會計，但在執行中仍存在壹些問題。例如，美國將證券分為交易證券和有價證券，兩種證券的未實現利得或損失包含在不同的會計報表中，這將導致不同投資企業的管理當局對完全相同的證券進行不同的分類。壹些企業將這種證券歸類為交易性證券，而另壹些企業將其歸類為有價證券，從而損害了會計信息的可比性。因此，公允價值會計在美國的應用也受到了限制。這個問題在中國是不存在的，因為中國沒有把證券分為交易證券和有價證券，沒有實行公允價值會計。但是，這並不意味著中國對投資的核算方法優於美國。由於公允價值會計在理論和實踐上都能夠更加真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，因此采用公允價值會計是會計發展的趨勢。但目前我國市場經濟還不完善，證券市場還不健全，使用公允價值會計的條件尚不具備。